Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности. Порядок составления бухгалтерского баланса (пример) Как проверить правильно ли сделан баланс

Бухгалтерский баланс является одним из главных финансовых отчетов любой компании. Он отражает множество основных показателей , характеризующих имущественное положение компании. Им пользуются не только внутри фирмы, но и многие сторонние лица, включая контролирующие органы. Поэтому правильность составления документа имеет особую актуальность при подготовке отчетности.

Показатели, отражаемые в , свидетельствуют о финансовом положении компании. Они необходимы самому предприятию для наличия точного представления о результатах своей деятельности, полученных за конкретный период: месяц , квартал , год .

Все фирмы обязаны вести и ежегодно сдавать бухгалтерский баланс различным лицам :

• налоговой инспекции;
• статистическим государственным органам;
• акционерам.

Из документа видна финансовая устойчивость фирмы. Поэтому им пользуются контрагенты: имеющиеся и потенциальные партнеры, клиенты, банковские учреждения, государственные органы.

По балансу определяется не только нынешнее состояние компании, но и прогнозируются результаты ее будущей деятельности. Банки рассчитывают по нему кредитоспособность юридического лица в ходе оценки его как потенциального клиента для обслуживания и кредитования.

Бухгалтерский баланс должен составляться в определенной форме для представления в удобном виде пользователям. Обычно он оформляется по форме №1 , которая утверждена Минфином в 2010 году. Бланк не носит обязательного характера, поэтому может модифицироваться в зависимости от особенностей предпринимательской деятельности и потребностей компании.

Для внутреннего использования создаются разнообразные формы, классифицирующиеся по различным основаниям :

1. По периодичности: сальдовый (на определенную дату) и оборотный (оборот за конкретный период).
2. По исходным данным: инвентарный или учетный баланс.
3. По учету регулирующих статей.
4. В зависимости от объема: полный и краткий (упрощенный) отчет.
5. Документ может быть предварительным, промежуточным, окончательным, прогнозным.
6. Относительно события: вступительный, объединительный, разделительный, ликвидационный.

Данный список не является закрытым. Существуют и другие классификации форм отчета, применяемые предприятиями в зависимости от своих потребностей, интересов, особенностей.

Правила и техники составления

При заполнении документа необходимо учесть следующие наиболее важные правила :

1. Формирование баланса на 31 декабря.
2. Отражение аналогичных показателей за два предшествующих года (также на 31 декабря). Их можно взять из предыдущей отчетности.
3. Использование для заполнения сведений оборотно-сальдовой ведомости.
4. Показатели вносятся целыми числами с округлением по обычным математическим правилам.
5. Суммы указываются в тысячах или миллионах рублей в зависимости от их размера.
6. По строчкам, в которых у компании нет сведений, проставляются прочерки.
7. Отрицательные показатели вносятся в круглые скобки и вычитаются при расчете итоговых значений.

Главное правило бухгалтерского баланса: равенство итоговых значений активов и пассивов. Если оно не соблюдено, сдавать отчет в государственные органы нельзя.

Имеются некоторые важные нюансы , которые необходимо учесть при оформлении документа:

• показатели начала отчетного периода должны соответствовать данным конца предыдущего;
• у всех сведений должно быть подтверждение.

Как заполнять постатейно и по строкам

Документ состоит из двух частей: активной и пассивной. В первой отражаются данные об имуществе компании. Отдельно показываются оборотные средства и . Вторая часть показывает источники образования у фирмы имущества. Она включает три раздела :

• капитал и резервы компании;
• ее долгосрочные обязательства перед кредиторами (сроком свыше года);
• краткосрочные обязательства фирмы (со сроком погашения меньше одного года).

Всего в бухгалтерском балансе 5 разделов : 2 для отражения имущества и 3 для сведений об источниках его образования. Каждому из них присвоена своя цифровая кодировка, включающая четыре символа.

Начинаются все коды с «1» . Вторая цифра показывает принадлежность конкретному разделу. Например, строчка «1110» показывает сумму нематериальных активов, имеющихся у фирмы, которая включена в первый раздел.

В строчке «1370» отражается нераспределенная прибыль компании, относящаяся к третьему разделу документа.

Пример заполнения на 2018 год

Для правильного составления бухгалтерского баланса на 2018 год стоит воспользоваться наглядными примерами по заполнению.

Таблица 1 – Заполнение внеоборотных активов компании.

Кодировка	Дебетовое	Сумма, тыс. руб.
1110	Дт сч. 08.5 (поступление) + Дт сч. 04 – Дт сч. 05	3200
1120	Дт сч. 04	-
1130	Дт сч. 08 (отражение расходов на освоение природных ресурсов, если оно ведется) применяется субсчет по НПА	-
1140	Дт сч. 08 (отражение затрат, понесенных при освоении природных ресурсов компаниями, использующими их) берется субсчет по затратам на МПА	-
1150	Дт сч. 01 – Кт сч. 02 + Дт сч. 08 (берется субсчет по учету ОС, которые не введены в эксплуатация)	2785868
1160	Дт сч. 03 – Кт сч. 02 (используется субсчет по амортизации средств, которые имеют отношение к доходным вложениям)	-
1170	Дт сч. 58 + Дт сч. 55 (субсчет по депозитам) + Дт сч. 73 (корреспондирующий субсчет расчетов по займам) – Кт сч. 59 (берется субсчет по учету резервов по долгосрочным фин. обязательствам)	413563
1180	Дт сч. 09	19712
1190	Все остальные внеоборотные активы компании, не включенные в отдельные строчки	1082222
1110	Суммирование всех строчек	4304565

Таблица 2 – Порядок внесения оборотных активов.

Кодировка	Показатель/порядок расчета, пояснения
1210	Дт сч. 41 – Кд сч. 42 + Дт сч. 15 + Дт сч. 16 - Кт сч. 14 + Дт сч. 97 + сумма остатков по счетам 10, 11, 43, 45, 20, 21, 23, 29, 44	5888095
1220	Дт сч. 19	3632
1230	Из суммы дебетовых сальдо по счетам 60, 62, 68-71, 73, 75, 76 вычитается Дт сч. 63	378790
1240	Из суммы дебетовых сальдо по счетам 55 (используется субсчет по депозитам), 58, 73 (берется субсчет по расчетам по займам) вычитается Дт 59	1059000
1250	Складываются дебетовые сальдо счетов 50-52, 55, 57 и вычитается сальдо субсчета 55 по депозитам	5463
1260	Остальные оборотные активы компании, не включенные в отдельные строчки	87785
1200	Суммирование всех строчек	7422765
1600	Суммирование итогов разделов 1 и 2 (стр. 1100 + стр. 1200)	11727330

Таблица 3 – Внесения капиталов и резервов компании.

Кодировка	Сальдо/порядок расчета, пояснения	Практический пример: сумма, тыс. руб.
1310	Кт сч. 80	9767
1320	Дт сч. 08	-
1340	Кт сч. 83 (используется субсчет по сумма дооценки ОС и НМА)	18226
1350	Кт сч. 83 (кроме суммы, отраженной в строчке 1340)	-
1360	Кт сч. 82	488
1370	Кт. сч. 84	1019779
1300	Суммирование всех строчек	10348260

Таблица 4 – Отражение долгосрочных обязательств фирмы.

Кодировка	Сальдо/порядок расчета, пояснения	Практический пример: сумма, тыс. руб.
1410	Кт сч. 67 (отражается размер начисленных процентов, со временем погашения не больше одного года)	-
1420	Кт сч. 77	262767
1430	Кт сч. 96	-
1450	Отражается задолженность, не включенная в отдельные строчки раздела	-
1400	Суммирование всех строчек	262767

Таблица 5 – Внесение краткосрочных обязательств предприятия.

Кодировка	Порядок расчета, сальдо счетов, пояснения	Практический пример: сумма, тыс. руб.
1510	Сложение кредитового сальдо по счетам 66 и 67 (размер начисленных процентов, срок погашения которых больше одного года)	100000
1520	Сумма кредитовых сальдо по счетам: 60, 62, 68-71, 73, 75 (задолженность до года), 76	904685
1530	Суммирование кредитовых сальдо по счетам 86 и 98	-
1540	Кт сч. 96 (лишь обязательства сроком больше одного года)	111618
1550	Иная задолженность с кратким сроком погашения	-
1500	Общий результат всех строчек	1116303
1700	Суммирование итогов всех разделов пассива	11727330

После распределения по балансу показателей из оборотно-сальдовой ведомости подсчитываются итоговые параметры:

все активы, отражаемые по строчке 1600: 4304565 + 7422765 = 11727330 тыс. руб.;

все пассивы по строчке 1700: 10348260 + 262767 + 1116303 = 11727330 тыс. руб..

Полученные результаты необходимо сравнить. Если они равны, значит, документ составлен правильно.

Бухгалтерский баланс организации — это важный документ для отчета перед налоговой. Но в то же время он дает ценную информацию для анализа деятельности компании, для финансового планирования и прогнозов.

Правильно составленный баланс — это упорядоченная система данных, которая показывает движение имущества, результаты деятельности организации, состояние расчетов с контрагентами и обязательств. Баланс тесно связан с финансовым учетом и помогает контролировать работу предприятия, а также сохранять имущество компании.

Информация, которая содержится в балансе, может быть важна и интересна не только собственникам организации или ФНС, перед которой компания отчитывается этим документом. Данные баланса могут потребоваться другим заинтересованным лицам:

• органам госстатистики;
• банкам в случае заявки на кредит;
• инвесторам и спонсорам;
• контрагентам;
• администрации регионов, в которых работает компания.

Поэтому важно правильно составить бухгалтерский баланс и провести его проверку: сравнить соотношения показателей между разными формами. Если строка бухгалтерского баланса искажена на 10% или более, то согласно ст. 15.11 КоАП РФ налоговая может выставить компании штраф на 2000-3000 рублей. Если отчетность компании подлежит обязательному аудиту, то при искажениях будет сложнее получить положительное аудиторское заключение. Из-за ошибок в балансе банк может отказать в кредите, а инвесторы отказаться от сотрудничества. Также баланс не должен содержать помарок и подчисток.

Этапы проверки бухгалтерского баланса

Проверку баланса стоит начать с простых вещей. Правильно ли внесены в документ все ключевые данные об организации? А это:

• Полное наименование организации.
• Адрес организации.
• Отчетная дата или период.
• Вид деятельности.
• Идентификационный номер.
• Организационно-правовая форма.

Далее, проследите, совпадают ли показатели начала отчетного периода и конца предыдущего отчетного периода — по содержанию показателей и по номенклатуре статей. Одно из важных требований баланса — преемственность, когда последующий баланс вытекает из предыдущего.

Сверьте Главную книгу и показатели баланса, опираясь на данные учетных регистров. Это поможет выявить возможные отклонения и подтвердит статьи баланса. Также баланс должен опираться на данные инвентаризации. Проведите инвентаризацию, чтобы убедиться, что остатки, которые числятся на счетах, существуют в действительности.

Еще одно требование к балансу — его единство. Это означает, что баланс должен строиться на единых принципах оценки и учета, когда во всех отделах компании применяется единая номенклатура счетов учета, одинаковое содержание счетов. И за этим тоже следует следить не только при проверке баланса, но уже при самой организации учета или его ведении.

Следует помнить, что основные средства нужно учитывать по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты на строительство, доставку, таможенные сборы, монтаж, настройку, консультации специалистов и т. д. Остаточная стоимость получается, если вычесть амортизацию из первоначальной стоимости. По остаточной стоимости основные средства и отражаются в балансе. Нематериальные активы нужно учитывать по остаточной стоимости после фактической проверки.

Взаимоувязка форм отчетности

Основной и самый показательный критерий правильно составленного баланса — равенство актива и пассива. Но кроме этого некоторые показатели разных форм отчетности связаны друг с другом. Например, некоторые строки баланса и некоторые строки отчета о финрезультатах или отчета о движении денежных средств. И эту взаимосвязь необходимо сохранять.

Сравним показатели Баланса и Отчета о финансовых результатах:

• В строке 1180 баланса вычтите показатели — результат должен совпасть со строкой отчета 2450.
• В строке 1420 баланса вычтите показатели — результат должен совпасть со строкой отчета 2430.
• В строке 1370 баланса вычтите показатели — результат должен совпасть со строкой отчета 2400.

Сравним показатели Баланса и Отчета об изменениях капитала:

• Показатели строки 1310 баланса должны совпасть со строками отчета 3100, 3200, 3300 (колонка Уставной капитал).
• Показатели строки 1320 баланса должны совпасть со строками отчета 3100, 3200, 3300 (колонка Собственные акции, выкупленные у акционеров).
• Показатели строки 1360 баланса должны совпасть со строками отчета 3100, 3200, 3300 (колонка Резервный капитал).
• Показатели строки 1370 баланса должны совпасть со строками отчета 3100, 3200, 3300 (колонка Нераспределенная прибыль).
• Показатели строки 1300 баланса должны совпасть со строками отчета 3100, 3200, 3300 (колонка Итого).

Сравним показатели Баланса и Пояснений к балансу и отчету о финрезультатах:

• Вычтите показатели строки 5100 в пояснениях (графа На конец периода) - результат должен совпасть с показателем строки 1110 баланса (На конец отчетного периода).
• Вычтите показатели строк 5100 (На начало года) и 5110 (На конец периода) в пояснениях — результат должен совпасть с показателем строки 1110 баланса (на конец прошлого отчетного периода).
• Вычтите показатели в строке пояснений 5110 (На начало года) - результат должен совпасть с показателем строки баланса 1110 (На конец года, предшествующего прошлому отчетному периоду).
• Вычтите показатели в строке пояснений 5200 (На конец периода) - результат должен совпасть с показателем строки баланса 1150 (на конец отчетного периода).
• Вычтите показатели в строках пояснений 5200 (На начало года) и 5210 (на конец периода) - результат должен совпасть с показателем строки баланса 1150 (на конец прошлого отчетного периода).
• Вычтите показатели в строке пояснений 5210 (На начало года) - результат должен совпасть с показателем строки баланса 1150 (на конец года, предшествующего прошлому отчетному периоду).
• Вычтите показатели в строке пояснений 5220 (На конец периода) - результат должен совпасть с показателем строки баланса 1160 (На конец отчетного периода).
• Вычтите показатели в строках пояснений 5220 (На начало года) и 5230 (На конец периода) - результаты должны совпасть с показателем строки баланса 1160 (на конец прошлого отчетного периода).
• Вычтите показатели в строке пояснений 5230 (На начало года) - результат должен совпасть с показателем строки баланса 1160 (На конец года, предшествующего прошлому отчетному периоду).
• Вычтите показатели в строке пояснений 5301 (На конец периода) - результат должен совпасть с показателем строки баланса 1170 (На конец отчетного периода).
• Вычтите показатели в строках пояснений 5301 (На начало года) и 5311 (На конец периода) - результаты должны совпасть с показателем строки баланса 1170 (На конец прошлого отчетного периода).
• Вычтите показатели в строках пояснений 5311 (На начало года) - результат должен совпасть с показателем строки баланса 1170 (на конец года, предшествующего прошлому периоду).
• Вычтите показатели в строке пояснений 5400 (На конец периода) - результат должен совпасть с показателем строки баланса 1210 (На конец отчетного периода).
• Вычтите показатели в строках пояснений 5400 (На начало года) и 5420 (На конец периода) - результаты должны совпасть с показателем строки баланса 1210 (На конец прошлого отчетного периода).
• Вычтите показатели в строке пояснений 5420 (На начало года) - результат должен совпасть с показателем строки баланса 1210 (На конец года, предшествующего прошлому периоду).
• Вычтите показатели в строке пояснений 5510 (На конец периода) - результат должен совпасть с показателем строки баланса 1230 (На конец отчетного периода).
• Вычтите показатели в строках пояснений 5510 (На начало года) и 5530 (На конец периода) - результаты должны совпасть с показателем строки баланса 1230 (На конец прошлого отчетного периода).
• Вычтите показатели в строке пояснений 5530 (На начало года) - результат должен совпасть с показателем строки баланса 1230 (На конец года, предшествующего прошлому отчетному периоду).
• Показатель строки пояснений 5560 (Остаток на конец периода) должен совпасть с показателем строки баланса 1520 в части сумм краткосрочной кредиторской задолженности (На конец отчетного периода).
• Показатели строк пояснений 5560 (Остаток на начало года) и 5580 (Остаток на конец периода) должен соответствовать показателю строки баланса 1520 в части сумм краткосрочной кредиторской задолженности на эти даты.
• Показатель строки пояснений 5580 (Остаток на начало года) должен соответствовать показателю строки баланса 1520 в части сумм краткосрочной кредиторской задолженности на конец года, предшествующего прошлому периоду.
• Показатель строки пояснений 5700 (Остаток на конец периода) должен соответствовать показателю строки баланса 1540 (На конец отчетного периода).
• Показатель строки пояснений 5700 (Остаток на начало года) должен совпасть с показателем строки баланса 1540 (На конец прошлого периода).

Сравним показатели Баланса и Отчета о движении денежных средств:

• Показатель строки отчета 4500 (На конец текущего периода) должен совпасть с показателем строки баланса 1250 (На конец текущего периода).
• Показатели строк отчета 4450 (На начало текущего периода) и 4500 (На конец прошлого периода) должны совпасть с показателем строки баланса 1250 (На конец прошлого периода).
• Показатель строки отчета 4450 (На начало прошлого периода) должен совпасть с показателем строки баланса 1250 (На конец года, предшествующего прошлому периоду).

Если какие-то показатели в балансе не сходятся, придется вернуться к проверке отчетов, а в них — первичной документации. Чтобы избежать ошибок и кропотливого “ручного” ведения учета, воспользуйтесь бухгалтерской программой или онлайн-сервисом с автоматизированной подготовкой отчетов.

Строка 260, графа 3 баланса соответствует строке отчета «Остаток денежных средств на начало отчетного года», графа 3; так же как и строка 260, графа 4 баланса — строке «Остаток денежных средств на конец отчетного года», графа 3. 3 Показатели также можно сравнить с данными из «Приложения» к «Бухгалтерскому балансу». Строка 110, графа 4 баланса должна соответствовать Общей сумме первоначальной стоимости всех видов нематериальных активов по графе 6 минус общая сумма начисленной амортизации по графе 4 (раздел «Нематериальные активы»). 4 Цифра, которая получается при вычитании: строка 216 (графа 3) минус строка 216 (графа 4) баланса должна совпадать со строкой «Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)) расходов будущих периодов» из раздела «Расходы по обычным видам деятельности» (графа 3). 5 Вы можете посмотреть полный перечень зависимостей по указанному выше адресу.

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

Наличие и движение кредиторской задолженности» Взаимосвязь показателейОтчета о финансовых результатах и Отчета об изменениях капитала Отчет о финансовых результатах Отчет об изменениях капитала I. Движение капитала строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)», графа «За отчетный год»*** либо показатель по строке 3311 «чистая прибыль» графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», либо показатель по строке 3321 «убыток» графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)», графа «За аналогичный период предыдущего года» либо показатель по строке 3211 «чистая прибыль» графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», либо показатель по строке 3221 «убыток» графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» *** Показатели взаимосвязаны, если в течение отчетного периода не было оборотов по счету 84 (за исключением реформации баланса).

Аудит учета финансовых результатов (нюансы)

Прозрачноеи удобное бухгалтерское обслуживание под контролем Контура Найти бухгалтера Этапы проверки бухгалтерского баланса Проверку баланса стоит начать с простых вещей. Правильно ли внесены в документ все ключевые данные об организации? А это:

• Полное наименование организации.
• Адрес организации.
• Отчетная дата или период.
• Вид деятельности.
• Идентификационный номер.
• Организационно-правовая форма.

Далее, проследите, совпадают ли показатели начала отчетного периода и конца предыдущего отчетного периода - по содержанию показателей и по номенклатуре статей.
Одно из важных требований баланса - преемственность, когда последующий баланс вытекает из предыдущего. Сверьте Главную книгу и показатели баланса, опираясь на данные учетных регистров.
Это поможет выявить возможные отклонения и подтвердит статьи баланса.

Отчет о финансовых результатах

Читайте также статью: → «Порядок составления бухгалтерской отчетности». Для чего нужна взаимоувязка показателей Контроль показателей нужен для того, чтобы контролировать достоверность и полноту данных отчета до того, как они представляются в налоговые органы.

Четких правил для проведения такой самостоятельной проверки нет. Предприятия делают это самостоятельно. Интересен также тот факт, что налоговики также проводят подобные проверки.

Внимание

Когда они обнаруживают несостыковки, то требуют предоставить пояснения. В некоторых случаях подобные ошибки могу повлечь к проведению камеральной проверки или даже выездной.

Поэтому очень важно закрепить на своем предприятии правило проводить взаимоувязку, чтобы в будущем избавить себя от ненужных проблем. Как использовать взаимоувязку в учете Отчетные формы, как финансовые так и бухгалтерские помимо информативной взаимосвязи имеют и логическую взаимосвязь.

Есть простые способы выявить ошибки в финансовой отчетности

Важно

Эта взаимосвязь видна, когда разбираются в итогах бухбаланса, ведь для самых важных итоговых значений детальную расшифровку можно увидеть в иных формах. При расшифровке итогов подетально, проверяется арифметическая сторона заполнения отчетов, а также четко просматриваются какие-либо изменения.

Баланс показателей – это главный принцип не только бухгалтерского учета, но и бухгалтерской отчетности. Для небольших компаний и для крупных холдингов показатели бухгалтерской отчетности являются стимулятором для движения вперед.

Оценить состояние, в котором фирма находится в настоящее время можно именно с помощью бухотчетов. При этом, следует понимать, что каждая форма отчетности «по-своему» может охарактеризовать ситуацию.

Применяя взаимоувязки на практике, можно более углубленно изучить бухотчетность и сделать нужные выводы.

Как проверить бухгалтерский баланс?

Всем известно, что существуют определенные зависимости в бухгалтерской документации, по которым можно проверить правильность расчетов. Инструкция 1 В интернете можно найти различные источники необходимой информации: так по адресу http://mvf.klerk.ru/f1otchet/vzaimouv.htm размещена таблица, в которую сведены все зависимости заполняемых данных. Показатели бухгалтерского баланса имеют зависимости с показателями «Отчета об изменениях капитала». Например, строка 430, графа 3 баланса должна сходиться со строкой отчета «Остаток на 1 января отчетного года», графа 5; так же как и строка 470, графа 4 баланса - со строкой «Остаток на 31 декабря отчетного года» отчета, графа 6. 2 Показатели баланса также имеют зависимости с данными «Отчета о движении денежных средств».

Проверка бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах

• Главная
• Основные понятия бухучета

Во всех видах бухгалтерской отчетности существует целый ряд показателей, которые в итоге должны друг другу соответствовать. Что значит соответствовать? Это означает, что они должны быть равными друг другу или произошла взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности. Такие соотношения показателей не регламентируются какими-либо законодательными документами, разработаны они исключительно в бухгалтерской практике. В статье расскажем, что такое взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности, рассмотрим таблицу показателей. Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности Контроль показателей отчетности посредством взаимоувязки является огромным плюсом для бухгалтера организации, так как позволяет удостовериться в правильности составлении всех отчетов, а также быстро возможные ошибки устранять ошибки.

Инструкция 1 Проверка баланса должна начинаться с правильности порядка составления балансовой отчетности, то есть имеется ли наименование составляющей части, полное наименование организации, адрес, указана ли отчетная дата или период, вид деятельности, идентификационный номер и организационно-правовая форма собственности. 2 В ходе проверки бухгалтерского баланса следует обратить внимание на соблюдение тождества показателей граф в начале и конце отчетного периода, как по содержанию показателей, так и по номенклатуре статей. То есть необходимо установить, соблюдались ли требования сопоставимости и последовательности.

3 Чтобы подтвердить статьи баланса, необходимо сверить Главную книгу и показатели баланса, используя данные учетных регистров. Эта процедура позволяет выявить возможные отклонения по отдельным статьям.

Как быстро проверить бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах

Бухгалтерский баланс должен быть правдивым, поэтому записи в нем делаются на основании документов, подтверждающих факты хозяйственной жизни организации. Баланс должен обосновываться инвентаризацией, а между фактическими остатками и данными учета могут возникнуть расхождения.
Для того, чтобы убедиться, что остатки товарно-материальных ценностей, числящиеся на счетах, в действительности существуют, необходима инвентаризация. 5 Единство баланса заключается в построении его на единых принципах оценки и учета, то есть применения во всех подразделениях компании единой номенклатуры счетов учета, корреспонденции и одинакового содержания счетов. Баланс должен быть преемственным, то есть каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего.

Сказано, что взаимоувязку рекомендуется проводить абсолютно всем компаниям. Относится ли это к малому бизнесу?» Для предприятий малого бизнеса провести взаимоувязку не составит никакого труда, так кА по сравнению с крупными компаниями объем показателей значительно сокращается.

Но это не говорит о том, что проверка не важна. Напротив, проводить ее стоит, дабы увидеть экономическую картину деятельности вашей, пусть и небольшой, фирмы. Вопрос №3. «Кто на предприятии должен проводить взаимоувязку? Только главный бухгалтер?» На каждом отдельном предприятии это может быть практически любой сотрудник экономического или бухгалтерского отдела, не обязательно главный бухгалтер.

Это может быть даже стороннее лицо, привлеченное специально для этой цели. Вопрос №4.

Во всех видах бухгалтерской отчетности существует целый ряд показателей, которые в итоге должны друг другу соответствовать. Что значит соответствовать? Это означает, что они должны быть равными друг другу или произошла взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности. Такие соотношения показателей не регламентируются какими-либо законодательными документами, разработаны они исключительно в бухгалтерской практике. В статье расскажем, что такое взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности, рассмотрим таблицу показателей.

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

Контроль показателей отчетности посредством взаимоувязки является огромным плюсом для бухгалтера организации, так как позволяет удостовериться в правильности составлении всех отчетов, а также быстро возможные ошибки устранять ошибки. Как именно проверять показатели каждая компания определяет самостоятельно.

Однако, нужно учесть, что даже если в компаниях используются собственные либо доработанные бланки отчетов, взаимоувязка в любом случае соблюдаться должна, а принципы построения отчетных должны быть одинаковыми. Показатели бухбаланса и отчета о прибылях и убытках подробно раскрываются в отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств, приложении к балансу и пояснительной записке.

Рассмотрим бухгалтерскую отчетность, которая используется для взаимоувязки: (нажмите для раскрытия)

• бухгалтерский баланс (форма N1);
• отчет о прибылях и убытках (форма N2);
• отчет об изменениях капитала (форм N3);
• отчет о движении денежных средств (форма N4);
• приложения к балансу (форма N5);
• пояснительные записки.

А такой показатель, как прибыль (убыток) связан с налогом на прибыль организаций. Поэтому нужно отражать и налоговые обязательства и налоговые активы и налог на прибыль в отчете о прибылях и убытках. В пояснениях при этом разъясняется все составляющие, дающие сумму текущего налога на прибыль.

Таблица взаимоувязок показателей

Контроль показателей всех форм бухгалтерского отчета не только завершающая стадия составления отчетов. Контроль необходим и для получения дополнительной информации, необходимой для анализа. Рассмотрим основные соотношения показателей бухгалтерской отчетности на 2017 год.

Бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств:

Бух.баланс	Отчет о движении ден.средств
стр.1250 на 31.12.2017г	=стр.4500 отчетного 2017г
стр.1250 на 31.12.2016г	=стр.4450 отчетного 2017г
стр.1250 на 31.12.2017г – графа на 31.12.2016г	=стр.4400 отчетного 2017г

• где, стр.1250 – денежные средства.
• стр.4400 – сальдо ден.потоков.
• стр.4450 – остаток ден.средств на начало.
• стр.4500 – остаток ден.средств на конец.

Бухгалтерский баланс и отчет об изменениях капитала:

• где, стр.1310 – уставный капитал.
• стр.1300 – итог 3-го раздела «Капитал и резервы».
• стр.3100 – уставный капитал.
• стр.3300 – величина капитала.
• стр.3310 – всего увеличение капитала (пред.год).
• стр.3320 – всего увеличение капитала (отчет.год).

Отчет о финансовых результатах и Отчет об изменениях капитала:

• где, стр.2400 – чистая прибыль(убытки).
• стр.3311 – увеличение чистой прибыли(пред.год).
• стр.3321 – уменьшение капитала за счет убытка(пред.год).
• стр.3211 – увеличение чистой прибыли(пред.год).
• стр.3221 – уменьшение капитала за счет убытка(отч.год).

Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах:

• где, стр.1370 – нераспредленная прибыль.
• стр.2500 – чистая прибыль.

Для чего нужна взаимоувязка показателей

Контроль показателей нужен для того, чтобы контролировать достоверность и полноту данных отчета до того, как они представляются в налоговые органы. Четких правил для проведения такой самостоятельной проверки нет. Предприятия делают это самостоятельно. Интересен также тот факт, что налоговики также проводят подобные проверки. Когда они обнаруживают несостыковки, то требуют предоставить пояснения.

В некоторых случаях подобные ошибки могу повлечь к проведению камеральной проверки или даже выездной. Поэтому очень важно закрепить на своем предприятии правило проводить взаимоувязку, чтобы в будущем избавить себя от ненужных проблем.

Как использовать взаимоувязку в учете

Отчетные формы, как финансовые так и бухгалтерские помимо информативной взаимосвязи имеют и логическую взаимосвязь. Эта взаимосвязь видна, когда разбираются в итогах бухбаланса, ведь для самых важных итоговых значений детальную расшифровку можно увидеть в иных формах. При расшифровке итогов подетально, проверяется арифметическая сторона заполнения отчетов, а также четко просматриваются какие-либо изменения.

Баланс показателей – это главный принцип не только бухгалтерского учета, но и бухгалтерской отчетности.

Для небольших компаний и для крупных холдингов показатели бухгалтерской отчетности являются стимулятором для движения вперед. Оценить состояние, в котором фирма находится в настоящее время можно именно с помощью бухотчетов. При этом, следует понимать, что каждая форма отчетности «по-своему» может охарактеризовать ситуацию. Применяя взаимоувязки на практике, можно более углубленно изучить бухотчетность и сделать нужные выводы.

Логическая связь показателей заключается в том, что они дополняют друг друга, а также корреспондируют в разных отчетных формах. Расшифровку некоторых статей баланса можно найти только в сопутствующих формах. Примером может служить статья «Нематериальные активы», расшифровку по которой можно найти в приложении к балансу. Читайте также статью: → « ». Аналогично и со статьей «Основные средства». Помимо данных отчетов, расшифровать некоторые показатели можно, используя данные аналитического учета. Одни и те же показатели приведены в разных формах отчетов, поэтому провести аналитику этих показателей в состоянии только грамотный специалист.

Например, статья «Уставный капитал» встречается и «Бухгалтерском балансе» и в «Отчете об изменениях капитала», а остатки денежных средств и в «Балансе» и в «Отчете о движении денежных средств». Их соотношение означает, что некоторые показатели имеют между собой связь по средством арифметического расчета. Так, остаточная стоимость немат.активов и ОС, которые приведены в балансе в виде суммы, имеют увязку с показателями их начальной стоимости амортизации, но уже в приложенении к бух.балансу.

Специалист, который знает все контрольные соотношения отчетов может детально разбираться и в структуре отчетов, а также проверить взаимоувязку простым арифметическим способом.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. «Можно ли проводить взаимоувязку бухгалтерской и налоговой отчетности?»

Дело в том, что для формирования той и другой отчетности используются разные принципы, что говорит о разных правилах составления. В связи с этим, прямая взаимоувязка показателей налоговой и бухгалтерской отчетности не существует.

Для предприятий малого бизнеса провести взаимоувязку не составит никакого труда, так кА по сравнению с крупными компаниями объем показателей значительно сокращается. Но это не говорит о том, что проверка не важна. Напротив, проводить ее стоит, дабы увидеть экономическую картину деятельности вашей, пусть и небольшой, фирмы.

Вопрос №3. «Кто на предприятии должен проводить взаимоувязку? Только главный бухгалтер?»

На каждом отдельном предприятии это может быть практически любой сотрудник экономического или бухгалтерского отдела, не обязательно главный бухгалтер. Это может быть даже стороннее лицо, привлеченное специально для этой цели.

Вопрос №4. «Какими документами зафиксировать факт проведения взаимоувязки показателей?»

Ответ: Специально разработанной формы для сведений проведенной взаимоувязки нет. Организации и предприниматели могут самостоятельно разработать эту форму, определить сроки и порядок проведения взаимоувязки, а также закрепить это в учетной политике предприятия.

"Практическая бухгалтерия", 2010, N 1
КАК НАЛОГОВАЯ "КАМЕРАЛИТ" БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ
Сама по себе бухгалтерская отчетность не является объектом налоговой проверки, но служит для инспекторов источником информации при ее проведении. Во время камеральных проверок инспектор выявляет несоответствия данных в отчетности налогоплательщика, имеющейся в инспекции. Выявленные расхождения могут стать причиной для проведения выездной налоговой проверки. Для того чтобы уменьшить вероятность незапланированной встречи с налоговиками, перед сдачей отчетности необходимо самостоятельно выявить ее "слабые места".
Налогоплательщик по месту своего учета обязан представлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Налоговики входят в состав активных пользователей бухгалтерской отчетности. Так же как налоговые декларации (расчеты) и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, бухгалтерская отчетность используется налоговыми органами для целей налогового контроля.
К сведению. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (форма N 1), отчета о прибылях и убытках (форма N 2), Приложений к ним по формам 3 - 6, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности, если организация подлежит обязательному аудиту, и пояснительной записки. Ее могут не представлять малые предприятия, если они не подлежат обязательному аудиту, и общественные организации (п. 2 ст. 13 Закона от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете").
Критерии оценки рисков проведения налоговой проверки изложены в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (утв. Приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333, далее - Приказ N ММ-3-06/333@). Если результаты финансово-хозяйственной деятельности организации будут соответствовать установленным Критериям, то, вероятнее всего, она будет включена в план проверок. Наиболее пристально налоговики следят за критерием убыточности компании, однако даже наличие этого показателя можно объяснить в пояснительной записке.
Этот документ является обязательной частью годовой бухгалтерской отчетности и, несмотря на то что составляется в произвольной форме, может помочь избежать усиленного налогового контроля.
Бухгалтерская отчетность и налоговые декларации
Бухгалтерская отчетность организации служит источником информации при проведении камеральной проверки налоговых деклараций. На первом этапе такой проверки инспектор контролирует правильность исчисления налоговой базы, анализирует взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.
Эта процедура, как правило, производится в автоматизированном режиме, поэтому вникать, почему показатели не совпадают, инспектор не будет. Он возьмет налогоплательщика на заметку, может вызвать его для дачи объяснений, а возможно, и рекомендует для включения в план выездных проверок. Всего этого можно избежать, если самостоятельно проанализировать свою отчетность, выявить нестыковки, устранить ошибки и объяснить расхождения, допущенные на законных основаниях.
Для этого бухгалтер перед сдачей отчетности может самостоятельно сопоставить ключевые позиции, которые в обязательном порядке проверяет инспектор.
Например, при проверке декларации по налогу на добавленную стоимость для удостоверения правильности налоговой базы инспектор может сравнить величину выручки по декларации с суммой выручки по отчету о прибылях и убытках (форма N 2). А при проверке налоговых вычетов проанализирует информацию об остатках товарно-материальных ценностей, об остатках кредиторской задолженности по бухгалтерскому балансу (форма N 1).
При проверке декларации по налогу на имущество организаций данные о стоимости основных средств инспектор сопоставляет с данными бухгалтерского баланса (форма N 1) и отчета о движении капитала (форма N 3), Приложения к балансу (форма N 5).
При проверке декларации по налогу на прибыль инспектор может сравнить:
- величину доходов по декларации с суммой выручки по отчету о прибылях и убытках (форма N 2);
- величину расходов по декларации с суммами расходов по отчету о прибылях и убытках (форма N 2), Приложению к балансу (форма N 5).
Если в бухгалтерской отчетности отражена прибыль, а в налоговой декларации - убыток или показатели прибыли в бухгалтерской и налоговой отчетности существенно отличаются друг от друга, то причины таких отклонений можно увидеть и в бухгалтерском балансе, и в отчете о прибылях и убытках, если компания применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н). Поэтому для предупреждения дополнительных вопросов в пояснительной записке к годовому отчету лучше сразу расшифровать перечень отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств.
Это важно. Отдельные показатели налоговых деклараций с данными соответствующей бухгалтерской отчетности налоговики сопоставляют за последние три года, предшествующих году проведения анализа. Так проверяющие отслеживают тенденции в формировании доходов и расходов и других показателей, которые влияют на налог на прибыль и другие налоги.
"Слабые места" в декларации по налогу на прибыль
Проведите экономический анализ "прибыльной" декларации так, как он проходит в налоговой инспекции.
I этап. Сравнение показателей декларации за несколько лет
Показатели рассчитываются как отношение текущего показателя к базовому (например, показателя за прошлый год и за текущий год).
Анализ динамики доходов и расходов. Если инспектор установит, что расходы растут в более быстром темпе, чем доходы, то вопрос об обоснованности такого соотношения обязательно возникнет.
Так, темп роста доходов и расходов можно рассчитать по формулам:
Темп роста доходов = Сумма за 2008 г. (стр. 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль) : Сумма за 2009 г. (стр. 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль);
Темп роста расходов = Сумма за 2008 г. (стр. 030 листа 02 декларации по налогу на прибыль) : Сумма за 2009 г. (стр. 030 листа 02 декларации по налогу на прибыль).
Если при сравнении полученных показателей окажется, что темпы роста расходов выше темпов роста доходов, это можно объяснить тем, что цены на готовую продукцию увеличились не существенно, в то время как цены на сырье выросли значительно, увеличилась расходы на оплату труда, возросла стоимость аренды, коммунальных расходов и т.д.
Анализ структуры доходов и расходов и динамика по отдельным статьям. По доле прямых расходов в выручке от реализации инспектор проверит рентабельность организации. Если расходы выросли, а выручка держится на прежнем уровне - это будет поводом для проверки.
Анализ доли косвенных расходов. Если их величина из года в год увеличивается в разы, а выручка за проверяемые периоды выросла незначительно, можно считать себя кандидатом на проверку.
II этап. Сравнение показателей по налогу на прибыль и НДС
Теоретически показатели выручки от реализации должны совпадать: большинство налогоплательщиков при расчете налога на прибыль, как и при расчете НДС, используют метод начисления. Но в жизни чаще случается, что эти показатели не совпадают, причем на законных основаниях. Поэтому можно в пояснительной записке отразить эти обоснования, например:
- реализация отдельных товаров (работ, услуг) не облагается НДС;
- наличие в проверяемом периоде операций по безвозмездной передаче имущества, в результате чего в декларации по налогу на прибыль такая операция не отражается, а в декларации по НДС - отражается;
- особый порядок перехода прав собственности на товары и работы по отдельным договорам, что привело к разным периодам возникновения объектов обложения по НДС и налогу на прибыль: по НДС - на дату отгрузки, а по налогу на прибыль - на момент перехода права собственности;
- часть выручки (аренда имущества, проценты по товарному кредиту) отражена в декларации по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.
III этап. Сопоставление показателей декларации
и бухгалтерской отчетности
Как правило, инспектор проверяет соотношение отдельных показателей декларации по налогу на прибыль с данными отчета о прибылях и убытках. Сравните и вы:
- сумму показателей строк 010 "Доходы от реализации" и 020 "Внереализационные доходы" листа 02 декларации с суммой показателей строк 010, 060, 080, 090 и 120 формы N 2;
- сумму показателей строк 010 "Выручка от реализации - всего" и 100 "Внереализационные доходы - всего" Приложения N 1 к листу 02 декларации с суммой показателей строк 010, 060, 080, 090 формы N 2;
- показатель строки 020 Приложения N 2 к листу 02 "Прямые расходы" декларации с показателем строки 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции" формы N 2;
- показатель строки 201 Приложения N 2 к листу 02 "Расходы в виде процентов по долговым обязательствам..." декларации с показателем строки "Проценты к уплате" формы N 2;
- показатель строки 205 Приложения N 2 к листу 02 "Штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба" декларации с показателем строки "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании" таблицы расшифровки отдельных прибылей и убытков формы N 2;
- показатель строки 101 Приложения N 1 к листу 02 и строки 301 Приложения N 2 к листу 02 с показателем строки "Прибыль (убыток) прошлых лет" в таблице расшифровок отдельных прибылей и убытков формы N 2. Если в декларации данные отсутствуют, инспектор проверит, сдавала ли организация уточненные декларации за предыдущие налоговые периоды;
- сумму налога на прибыль по декларации (строка 180 листа 02) с суммой налога на прибыль, отраженной по строке 150 "Текущий налог на прибыль" формы N 2.
Проверьте себя. В декларации по налогу на прибыль выручка от реализации отражается по строке 010 Приложения N 1 к листу 02. Сюда помимо дохода от обычных видов деятельности включается выручка от реализации прочего имущества и имущественных прав. В бухучете такие доходы фирмы отражают в составе внереализационных доходов. Поэтому напрямую сравнивать показатели строки 010 формы N 2 и строки 010 Приложения N 1 к листу 02 декларации нельзя.
Чтобы выявить, какая сумма доходов от обычной деятельности участвует в расчете налога на прибыль, можно поступить так. Из суммы строки 010 Приложения N 1 к листу 02 декларации вычесть сумму выручки от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования (стр. 013 Приложения N 1 к листу 02) и сумму выручки от реализации прочего имущества (стр. 014 Приложения N 1 к листу 02). Если организация реализует ценные бумаги или финансовые услуги, а также получает доход от работы обслуживающих производств, то к полученному показателю нужно прибавить сумму дохода от этих видов деятельности. Полученный показатель можно сравнить с показателем строки 010 формы N 2. Если будут отличия, ищите ошибку.
Причины расхождений
Вот причины расхождений, которые могут иметь место при сравнении указанных показателей:
- организация проводит операции с ценными бумагами. Доходы от их реализации компания отражает в листе 05 декларации;
- выручка в бухгалтерском учете не признана в случае невыполнения дополнительных условий к передаче права собственности по сделке;
- наличие производства с длительным технологическим циклом без поэтапной сдачи работ;
- применение норм ст. 40 Налогового кодекса, что привело к пересчету выручки в налоговом учете;
- переоценка стоимости имущества. В бухгалтерском учете переоценка отражается, а в налоговом - нет. Этим объясняется то, что "налоговый" доход ниже, чем отраженный в форме N 2.
Это самые распространенные причины расхождений, которые упоминаются и во внутренних методических материалах, которыми пользуются налоговики. Если вы выявили такие расхождения, обязательно опишите их причины в пояснительной записке. Это наверняка "реабилитирует" вашу отчетность.
Помимо этого "минимума", установленного налоговиками, причин расхождений показателей налоговой декларации и бухгалтерской отчетности может быть гораздо больше. Например:
- положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
- стоимость безвозмездно полученного имущества от учредителей, доля которых в уставном капитале компании более 50 процентов;
- стоимость полученных арендодателем неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
- выявление искажения суммы налога на прибыль за прошлые годы, вследствие чего значение текущего налога на прибыль, указанное в форме N 2, будет отличаться от данных декларации. В бухучете сумму налога корректируют в момент выявления ошибки, и полученный результат отражается по строке 150 отчета о прибылях и убытках. Что касается налогового учета, то за прошлый период необходимо подать уточненную декларацию;
- некоторые виды доходов могут быть отражены только в налоговом учете. Например, проценты по договору займа, срок действия которого приходится более чем на один налоговый период. В налоговом учете этот доход будет признан на конец соответствующего отчетного (налогового) периода (п. 6 ст. 271 НК РФ). В бухгалтерском учете проценты отражаются исходя из условий договора, в соответствии с которыми начисление и уплата процентов могут быть предусмотрены на дату возврата всей суммы займа;
- совмещение общего налогового режима и специального налогового режима в виде ЕНВД. Сумма выручки от реализации в декларации по налогу на прибыль будет меньше выручки по бухгалтерской отчетности (форма N 2). Разница в этих показателях связана с необлагаемой реализацией "вмененной" деятельности. Поэтому в отчете о прибылях и убытках выручку по совмещаемым видам деятельности лучше отражать по отдельным строкам. Не лишним будет написать об этом и в пояснительной записке. Это даст возможность инспектору сразу получить объяснение тому, почему показатели выручки в бухучете отличаются от показателей "прибыльной" декларации, да и декларации по НДС также.
Важный критерий - темп роста расходов и доходов
Обратите также внимание на соотношение темпов роста расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете. Налоговики считают, что в идеале пропорция должна сохраняться из года в год. Чтобы проверить себя, воспользуйтесь формулой:
Темп роста налоговых расходов (стр. 30 листа 02 декларации по налогу на прибыль) : Темпы роста налоговых доходов (стр. 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль) = Темпы роста бухгалтерских расходов (сумма строк 020, 030, 040, 070, 100 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") : Темпы роста бухгалтерских доходов (сумма строк 010, 060, 080, 090 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках").
Разницу в показателях можно объяснить операциями, которые по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете (например, амортизация основных средств). В свою очередь, методика учета таких операций должна быть отражена в учетной политике организации.
"Слабые места" в декларации по НДС
Анализируя бухгалтерскую отчетность при проверке НДС, инспектор возьмет на заметку организацию, если:
- вычет по авансам будет больше НДС с отгрузки;
- изменения запасов готовой продукции и товаров для перепродажи, которые отражаются по строке 214 бухгалтерского баланса, не сопоставимы с разностью между стоимостью реализованных и приобретенных ценностей по декларации;
- сумма реализации в декларациях по НДС окажется меньше, чем бухгалтерская выручка за те же периоды или доходы от реализации по прибыльной декларации;
- организация совмещает общий и специальный налоговые режимы.
Однако первым критерием по степени важности является отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов по НДС, которые всегда в центре внимания налоговиков. Их критическое значение составляет в среднем 89 процентов от суммы начисленного налога. Показатель рассчитывается на основании данных деклараций по НДС:
Доля вычетов по НДС = Сумма вычетов по НДС: Сумма исчисленного НДС x 100%.
Если организация заявляет к уплате сумму НДС менее 2 процентов от налоговой базы (произведение 11 оставшихся процентов на ставку налога), то это уже контролерам не понравится. Обратите на это внимание.
Вычеты не ставятся в зависимость от сферы деятельности. Их большой размер может быть вызван рядом причин: покупкой и вводом в эксплуатацию дорогого оборудования, оплатой дорогостоящих услуг, увеличением запасов ТМЦ в связи с запланированным расширением производства и другими причинами.
Кроме того, следует помнить о том, что превышение "допустимого" уровня вычетов может быть связано с внешними причинами, например несвоевременным получением документов, дающих право на вычет. В этом случае нужно позаботиться о документальном подтверждении этого записями в журнале входящей корреспонденции или журнале полученных счетов-фактур, зарегистрированных в хронологическом порядке.
Налоговая нагрузка
Уровень налоговой нагрузки налогоплательщика - это расчетный показатель. Его считают как отношение суммы уплаченных налогов к объему выручки (Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 14 октября 2008 г. N ММ-3-2/467, далее - Приказ N ММ-3-2/467).
Налоговая нагрузка = Уплачено налогов (строка 180 формы N 4 "Отчет о движении денежных средств") : Выручка (строка 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") x 100%.
Внимание! При расчете налоговой нагрузки за 2009 г. следует учитывать суммы уплаченных налогов: на прибыль, НДС, ЕСН (за вычетом пенсионных взносов), на имущество, акцизов, транспортного и земельного.
Организации следует сравнить этот показатель с его отраслевым значением (Приложение N 3 к Приказу N ММ-3-2/467@). Контрольные данные по отраслям публикуются также на сайте налоговой службы.
Если показатель организации ниже среднеотраслевого более чем на 10 процентов, попытайтесь это обосновать отсутствием данных по подотраслям, по субъектам РФ, по климатическим условиям ведения хозяйственной деятельности или по другим показателям, которые напрямую влияют на ее результаты. Однако если показатель налоговой нагрузки вырос по сравнению с прошлым годом, то на это следует обратить внимание налоговиков в пояснительной записке как на положительный фактор в работе организации.
Среднемесячная зарплата на одного работника
Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту РФ можно получить из органов статистики (с официальных интернет-сайтов, из статистических сборников, по запросам), а также из органов ФНС России (Приказ N ММ-3-06/333@).
По итогам 2009 г. рассчитать этот показатель можно по формуле:
Средняя заработная плата = Фонд оплаты труда (стр. 040 декларации по ЕСН) : (Средняя численность x 12 мес.) x 100%.
Среднесписочная численность берется из формы Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, утвержденной Приказом ФНС России от 29 марта 2007 г. N ММ-3-25/174@.
Это важно. Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (форма КНД 1110018, утв. Приказом ФНС России от 29 марта 2007 г. N ММ-3-25/174@) за 2009 г. нужно подать в налоговую инспекцию до 20 января 2010 г.
Возможные причины низкой заработной платы можно объяснить по-разному:
- следствие временных трудностей, к примеру перепрофилирование производства, сокращение рынков сбыта, неблагоприятная конъюнктура рынка и т.п.;
- компания только начала свою деятельность и убыточна. Это особенно актуально для маленьких фирм, где учредители являются и основными сотрудниками. Они согласны на низкие зарплаты, пока компания не наберет нужных оборотов;
- в компании большая доля совместителей, которые заняты неполный рабочий день;
- в компании действует система мотивации персонала, когда заработная плата сотрудника зависит не от времени, проведенного на работе, а от ее результата, например от числа заключенных договоров. На практике доход работника делится на зарплату и бонус, причем бонус выплачивается не каждый месяц, а по итогам квартала или года (в отсутствие результата бонус может не выплачиваться) и т.д.
Рентабельность проданных товаров, продукции, работ и услуг
Экономическая деятельность фирмы - это ее сделки, приносящие доход или связанные с расходами.
Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг - это соотношение величины сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продаж и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.
Как правило, подозрение у проверяющих вызывает значительное отклонение рентабельности организации по данным ее бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности (по данным Росстата).
Рассчитать рентабельность продаж можно по формуле:
Рентабельность продаж = Прибыль от продаж (стр. 50 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") : Затраты на производство (сумма строк 020, 030, 040 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") x 100%.
Полученные данные сравниваются со средними показателями по основному виду деятельности налогоплательщика (Приложение N 4 к Приказу N ММ-3-06/333@). Существенным считается отклонение более чем на 10 процентов.
Если результаты ниже среднеотраслевых, это можно объяснить, в частности, тем, что для поддержания конкурентоспособности организации приходилось увеличивать скидки для привлечения клиентов, устанавливать минимальные наценки на товары, подорожанием сырья, привлечением к работе более квалифицированных кадров, капитальными затратами на модернизацию производства и т.д.
Рентабельность активов
Рентабельность активов - это соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов организаций. Если сальдированный финансовый результат отрицательный - организация убыточна.
Рентабельность активов = Чистая прибыль (стр. 190 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") : Стоимость активов (стр. 300 формы N 1 "Бухгалтерский баланс") x 100%.
Низкие показатели можно объяснить большим количеством непрофильных активов (например, вспомогательных цехов), большим объемом дебиторской задолженности.
В заключение
Обязательно ежеквартально проводят экономический анализ деклараций с заявленными убытками, деклараций крупнейших налогоплательщиков, а также отчетов бюджетообразующих налогоплательщиков, налоговые поступления от которых составляют не менее 60 процентов всех поступлений в бюджет.
В отношении большинства налогоплательщиков такой анализ делается раз в год по результатам годовой отчетности. Полнота раскрытия информации может помочь избежать преждевременной проверки.
С.Шестакова
Редактор-эксперт
Подписано в печать
28.12.2009