" № 2/2017

Механизм переноса убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, был изменен с 1 января 2017 года. В чем суть изменений и как правильно учесть их в декларации по налогу на прибыль?

Как следует из п. 1 ст. 50 ГК РФ, извлечение прибыли является основной целью деятельности коммерческой организации. Но не всегда эта цель достигается. По тем или иным причинам организации могут получить убыток.

В налоговом учете под убытком понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном данной главой (п. 8 ст. 274 НК РФ). При получении убытка в отчетном (налоговом) периоде налоговая база считается равной нулю. При этом Налоговый кодекс разрешает учесть такую отрицательную разницу при расчете облагаемых баз следующих периодов (перенести убыток на будущее). Механизм переноса убытка изложен в ст. 283 НК РФ, и с 1 января 2017 года он был изменен.

Как в 2017 году отразить в налоговом учете перенос убытков, полученных ранее? Как показать это в налоговой декларации? Ответы вы найдете в данном материале.

Правила налогового учета о переносе убытков.

Пунктом 1 ст. 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, установленных следующими статьями НК РФ: 264.1 (приобретение права на земельные участки), 268.1 (приобретение предприятия как имущественного комплекса), 274 (налоговая база), 275.1 (использование объектов ОПХ), 275.2 (осуществление деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья), 278.1 (доходы, полученные участниками КГН), 278.2 (доходы, полученные участниками договора инвестиционного товарищества), 280 (операции с ценными бумагами), 304 (операции с финансовыми инструментами срочных сделок).

Согласно п. 3 ст. 283 НК РФ, если понес убыток более чем в одном налоговом периоде, перенос такого убытка на будущее производится в той очередности, в которой он понесен.

Правила, действовавшие до 2017 года.

Правила переноса убытка, действовавшие до 2017 года, были прописаны в п. 2 ст. 283 НК РФ. Суть их заключается в следующем:

1. Налогоплательщик был вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен убыток (иными словами, если за это время организация не получала достаточно прибыли для покрытия убытка, то начиная с одиннадцатого года после получения убытка непогашенный остаток для целей налогообложения учесть было нельзя).

2. Налогоплательщик мог перенести на текущий сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка без каких-либо ограничений (например, убыток мог быть признан в сумме, равной величине налоговой базы текущего налогового периода).

3. Убыток, не перенесенный на ближайший год, следующий за «убыточным», мог быть перенесен целиком или частично на второй год и следующие 10 лет (то есть организация могла уменьшать налоговую базу на убыток не каждый налоговый период, а с перерывами, соблюдая при этом десятилетний срок переноса убытка).

Пример 1

Организация (по данным налогового учета) за 2014 год получила убыток в размере 1 600 000 руб. В следующие налоговые периоды она получила прибыль: в 2015 году – 700 000 руб.; в 2016 году – 1 200 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за 2015 год организация могла уменьшить всю налоговую базу на сумму убытка за 2014 год. Оставшаяся часть убытка в сумме 900 000 руб. (1 600 000 - 700 000) переносилась на 2016 год.

При исчислении налога на прибыль за 2016 год организация также могла уменьшить налоговую базу (1 200 000 руб.) на остаток переносимого убытка в размере 900 000 руб. Налог на прибыль за 2016 год исчислялся бы с суммы 300 000 руб.

Правила, действующие в период 2017 – 2020 годов.

С 01.01.2017 п. 2 ст. 283 НК РФ изложен в новой редакции, а сама статья дополнена п. 2.1.

Налогоплательщики, как и прежде, вправе переносить сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.

Однако на период 2017 – 2020 годов вводится следующее правило: база по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%.

Кроме того, из ст. 283 НК РФ исчезла норма о временном (десятилетнем) ограничении на перенос убытка.

Обратите внимание

Положения ст. 283 НК РФ в новой редакции применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 01.01.2007. Об этом говорится в п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Таким образом, несмотря на снятие десятилетнего ограничения на перенос убытков, учесть в 2017 году убытки, полученные в 2006 году, организации не вправе.

Пример 2

Организация по итогам 2016 года понесла убыток в размере 200 000 руб.

Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев.

Облагаемая база по налогу на прибыль в 2017 году составила: по результатам I квартала – 60 000 руб., полугодия – 140 000 руб., девяти месяцев – 270 000 руб., года – 240 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за I квартал 2017 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 30 000 руб. (60 000 руб. х 50%).

Убыток за 2016 год организация может признавать также при исчислении налога на прибыль по итогам следующих отчетных периодов 2017 года, то есть за полугодие в размере 70 000 руб. (140 000 руб. х 50%) и за девять месяцев – 135 000 руб. (270 000 руб. х 50%).

По итогам 2017 года (налогового периода) организация может учесть в целях налогообложения прибыли убыток только в сумме 120 000 руб. (240 000 руб. х 50%).

Остаток неперенесенного убытка по состоянию на 1 января 2018 года составит 80 000 руб. (200 000 - 120 000).

Сведем результаты в таблицу.

Отчетные (налоговый) периоды	Налоговая база	50% налоговой базы (п. 1 х 50%)		Налоговая база, с которой будет уплачен налог (п. 1 - п. 3)
I квартал
Полугодие
Девять месяцев

Как видно из примера, прибыль в течение года по итогам каждого отчетного периода может как увеличиваться, так и уменьшаться (прибыль по итогам года может быть меньше, чем по итогам девяти месяцев). Таким образом, сумма убытка, переносимого на следующие налоговые периоды, зависит от той суммы, которая учтена по итогам налогового периода.

Пример 3

Продолжим пример 2. Остаток неперенесенного убытка, полученного по итогам 2016 года, на 01.01.2018 составил 80 000 руб.

Облагаемая база по налогу на прибыль в 2018 году равна: по результатам I квартала – 72 000 руб., полугодия – 210 000 руб., девяти месяцев – 90 000 руб., года – 200 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за I квартал 2018 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 36 000 руб. (72 000 руб. х 50%).

При исчислении налога на прибыль за полугодие налоговую базу можно уменьшить не более чем на 105 000 руб. (210 000 руб. х 50%). Однако остаток убытка на 01.01.2018 равен 80 000 руб., следовательно, вся сумма переносимого убытка может быть учтена по итогам полугодия. Таким образом, фактически база будет уменьшена на 80 000 руб., а налог должен будет исчисляться с суммы 130 000 руб. (210 000 - 80 000).

Прибыль, полученная по итогам девяти месяцев, составила 90 000 руб. (что меньше прибыли по итогам полугодия). Таким образом, при исчислении налога на прибыль за девять месяцев 2018 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%).

При исчислении налога на прибыль за 2018 год налоговую базу можно уменьшить не более чем на 100 000 руб. (200 000 руб. х 50%). Однако остаток убытка на 01.01.2018 равен 80 000 руб., следовательно, вся сумма переносимого убытка может быть учтена по итогам года. Таким образом, фактически база будет уменьшена на 80 000 руб., а налог должен будет исчисляться с суммы 120 000 руб. (200 000 - 80 000).

Сведем результаты в таблицу.

Отчетные (налоговый) периоды	Налоговая база	50% налоговой базы (п. 1 х 50%)	Сумма убытка, учтенного в отчетном (налоговом) периоде	Налоговая база, с которой будет уплачен налог (п. 1 - п. 3)
I квартал
Полугодие
Девять месяцев

Отражение переносимого убытка в декларации по налогу на прибыль.

Информация об убытках прошлых лет отражается в приложении 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций (далее – декларация), форма которой и Порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Согласно п. 1.1 Порядка в состав декларации обязательно включаются титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения 1 и 2 к листу 02.

Приложение 4 к листу 02 декларации включается в состав отчетности только за I квартал и за налоговый период. При этом в приложении 4 за I квартал указываются остатки неперенесенного убытка на начало налогового периода, а в приложении 4 за налоговый период – остатки как на начало, так и на конец налогового периода.

Согласно п. 9.1, 9.3, 9.4 Порядка по строке 010 приложения 4 к листу 02 отражается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, а по строкам 040 – 130 – убытки по годам их образования.

По строке 140 приводится налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода.

Показатель по строке 140 равен показателю строки 100 «Налоговая база» листа 02.

По строке 150 отражается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.

Обратите внимание

Форма и порядок заполнения действующей декларации утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, то есть до выхода Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ. В связи с этим показатели строк, в которых отражается перенос убытка, должны формироваться с учетом изменений, внесенных в НК РФ указанным законом. Такие разъяснения даны, в частности, в Письме ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/61@.

В приложении 4 к листу 02 показатель по строке 150 «, – всего» не может быть больше 50% показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период».

В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040 – 130 приложения 4 к листу 02) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год.

Показатель по строке 150 переносится в строку 110 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период» листа 02 декларации.

Строка 160 заполняется при составлении декларации за налоговый период. Остаток неперенесенного убытка по данной строке определяется как разность суммы строк 010, 136 и 150. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатели строк 010, 136 и сумму убытка истекшего налогового периода.

Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) переносится в строки 010 – 130, 136 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года. При этом сумма убытка истекшего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки.

Как отмечалось выше, приложение 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и за налоговый период. Однако это не помешает налогоплательщику учесть убыток предыдущих лет в уменьшение налоговой базы за полугодие и девять месяцев текущего года.

Обратимся к п. 5.5 Порядка, в котором говорится, что в декларациях за I квартал и за налоговый период сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 приложения 4 к листу 02 в строку 110 данного листа.

В декларациях за иные отчетные периоды строка 110 листа 02 определяется исходя из данных строки 160 приложения 4 к декларации за предыдущий налоговый период, строк 010, 135, 136 приложения 4 к декларации за I квартал текущего налогового периода и строки 100 за отчетный период, за который составляется декларация.

Пример 4

Воспользуемся данными примера 2. Продемонстрируем, как следует заполнить некоторые показатели листа 02 и приложения 4 к данному листу в декларациях за отчетные и налоговый периоды 2017 года.

Расчет налога на прибыль организаций

Показатели	Код строки	I квартал	Полугодие	Девять месяцев
Итого прибыль (убыток)
Налоговая база
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (строка 150 приложения 4 к листу 02)
Налоговая база для исчисления налога (строка 100 - строка 110)

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу

Показатели	Код строки	I квартал
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода – всего
В том числе за 2016 год
Налоговая база за отчетный (налоговый) период (строка 100 листа 02)
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода

Сроки хранения документов, подтверждающих убыток.

При исчислении налога на прибыль организациям предоставлено право учесть убыток при условии соблюдения установленных законом требований. К их числу п. 4 ст. 283 НК РФ отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, учитываемых при определении облагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В течение времени учета убытка компания обязана хранить документы, подтверждающие его размер (см. письма Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278 и от 23.04.2009 № 03-03-06/1/276). Такими документами являются регистры налогового учета и первичные документы (см. постановления Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12 и ФАС СЗО от 16.11.2012 по делу № А56-4116/2012).

Таким образом, в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный п. 4 ст. 283 НК РФ, нельзя признать соблюденным, так как соответствующие затраты не будут удовлетворять критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий (см. Постановление АС МО от 22.07.2016 № Ф05-10138/2016 по делу № А41-81431/2015).

На практике возможна такая ситуация. Период возникновения убытка проверялся в ходе выездной налоговой проверки, по результатам которой у инспекции не было замечаний по поводу правомерности отражения убытка. Налогоплательщик, посчитав, что убыток подтвержден, не стал хранить документы более четырех лет. Возникает вопрос: вправе ли налогоплательщик переносить убыток на будущее при наличии акта по итогам налоговой проверки, если первичка, подтверждающая убыток, отсутствует? Например, по итогам 2010 года организацией получен убыток. Часть убытка засчитана при расчете базы по налогу на прибыль за 2011 – 2016 годы. В 2014 году была проведена , по результатам которой замечаний по поводу обоснованности переноса убытка на будущее нет. Обязана ли организация хранить документы, подтверждающие убыток, полученный в 2010 году, или их можно уничтожить, учитывая проведенную проверку?

В арбитражной практике сложилось два мнения по данному вопросу. Первое: организации обязаны хранить документы в течение всего срока списания убытков даже в том случае, если за периоды, в которых понесен убыток, уже проводились налоговые проверки. Акт налоговой проверки не является документом, свидетельствующим о правомерности учета убытка, он не содержит анализа документов, подтверждающих размер убытка. Кроме того, налоговое законодательство не предусматривает прекращения обязанности налогоплательщика по хранению документов после окончания налоговой проверки (такой вывод следует из постановлений ФАС ПО от 25.01.2012 по делу № А12-5807/2011, от 12.04.2011 по делу № А55-18273/2010). Мнение второе: при отсутствии первичных учетных документов размер убытка прошлых лет можно подтвердить результатами проведенной ранее выездной налоговой проверки (см., например, Постановление ФАС УО от 01.06.2011 по делу № Ф09-2789/11-С3).

Отдельные вопросы, связанные с переносом убытков.

О возможности переноса убытков при переходе на ­УСНО и обратно.

Отметим, что убыток, полученный налогоплательщиком в рамках ОСНО, не принимается при переходе на ­УСНО. Таким образом, налогоплательщик, применяющий ­УСНО с объектом обложения «доходы минус расходы», не вправе уменьшить базу по налогу, уплачиваемому в связи с использованием данной системы налогообложения.

Убытки, полученные в периоды применения ОСНО, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли после возвращения организации на общий режим с ­УСНО, с учетом положений ст. 283 НК РФ. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 25.10.2010 № 03-03-06/1/657.

Например, перейдя с 01.01.2017 с ОСНО на ­УСНО, организация не вправе уменьшить базу 2017 года на сумму убытка, полученного в 2016 году при применении ОСНО.

Если с 01.01.2018 она вернется на общую систему, то начиная с этого периода она может учитывать убытки, полученные до перехода на ­УСНО.

Если налоговая база определена расчетным методом.

Любопытную, на наш взгляд, ситуацию рассматривал недавно АС ВСО в Постановлении от 12.01.2017 № Ф02-6973/2016 по делу № А19-16924/2015.

Организация при проведении выездной налоговой проверки не смогла представить первичные документы, подтверждающие правильность исчисления налогов за проверяемый период. В связи с этим база по налогу на прибыль была определена ИФНС расчетным методом на основании п. 7 ст. 31 НК РФ. При этом в периоды, предшествовавшие проверяемому периоду, организация получила убыток. Налоговики отказались уменьшать базу, определенную расчетным путем, на суммы убытков. Арбитры в этом вопросе поддержали налоговиков.

Как поменяется перенос убытка прошлых лет в 2019 году?

От деятельности компании в течение года зависят ее финансовые результаты - деятельность может быть прибыльной, а может оказаться и убыточной. Так, если деятельность была убыточной, убыток можно перенести на будущее и сделать это следует согласно требованиям Налогового кодекса РФ, чтобы у инспекторов не возникло к вам претензий. Возможность эта предусмотрена статьей 283 Налогового кодекса РФ, которая так и называется - «Перенос убытков на будущее».

О том, как производить перенос убытков прошлых лет в 2019 году расскажем в сегодняшней статье.

Обратите внимание, что вести учет доходов без ошибок, корректно отражать расходы, определять налоговую базу по налогу на прибыль, а также правильно сдавать соответствующую отчетность помогает программа Бухсофт! Попробуйте бесплатно:

Открыть БухСофт

Перенос убытков прошлых лет в 2019 году

С 1 января 2017 года действуют новые правила для переноса убытков прошлых лет, согласно новому Федеральному закону от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Так, компании перечисляют налог по ставке 3% (вместо 2%) в федеральный бюджет и 17% - в региональный (вместо 18 %).

Перенос убытка - проводки

Производя учет операций на протяжении всего года, организация делает соответствующие проводки, по счету 90 и 91, на котором накапливаются суммы доходов и суммы расходов. Чтобы по итогам года определить финансовый результат деятельности компании, оба счета следует закрыть. Так, убыточной деятельность признается, когда сальдо по счету 90 и 91 дебетовое, то есть расходы превысили доходную часть. Убыток списывают на счет 99.

Перенос убытка на будущее можно произвести только после того, как будет закрыт счет 99. Такую операцию оформляют проводкой Дт 94 Кт 99 - «списание непокрытого убытка».

В порядке переноса убытка на будущее соблюдается «очередность»

Согласно положениям п. 3 ст. 283 НК РФ в случае, когда убытки были получены не в одном, а нескольких налоговых периодах, при их переносе должна соблюдаться очередность: сначала нужно переносить убыток, полученный в самый ранний год, а за ним в порядке возрастания года убытки, полученные в более поздние периоды.

Виды и сроки хранения документов о подтверждении убытка прошлых лет

Стоит отметить, что в Налоговом кодексе нет уточнения о том, какими документами нужно подтверждать списание убытка прошлых лет. Поэтому на этом вопросе нужно заострить внимание.

Убыток подтверждается первичной документацией, которую ведет организация, а именно, накладными, счетами, ведомостями и карточками, по которым производится учет.

При этом стоит уточнить, что это не карточки учета, оборотно-сальдовые ведомости или налоговые регистры, а именно первичка.

Хранение документации о подтверждении убытков прошлых лет должно быть постоянным, пока списывается убыток в уменьшение налоговой базы и до полного его списания. В противном случае не исключены спорные моменты с налоговыми инспекторами. Кроме того, и после полного погашения суммы убытка, подтверждающие этот факт документы, хранятся еще четыре года. Такие требования прописаны в письме Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278.

Отражение убытка прошлых лет в декларации по налогу на прибыли

В налоговом учете для подтверждения убытка прошлых лет компания согласно требованиям абз. 1 ст. 315 НК РФ производит расчет налоговой базы с нарастающим итогом с начала года за отчетные и налоговый периоды.

Так, в подаваемой налоговикам декларации по налогу на прибыль следует:

• в строке 140 Приложения № 4 к листу 02 декларации отразить сформированную налоговую базу, которую возможно уменьшить на сумму убытка;
• по строке 010 Приложения № 4 к листу 02 отразить тот остаток убытка, который не был перенесен, но имеется на начало нового налогового периода. Данный показатель является, по сути, неперенесенным убытком, полученным за предыдущие годы.

Важно отметить: сумма, обозначенная в строке 010, расшифровывается в строках 040 - 130 в зависимости от того, в каком году сформировалась соответствующая часть убытка. А значение по строке 140 должно быть равно значению строки 100 листа 02 подаваемой декларации по налогу на прибыль.

Следует также проверить, чтобы сумма убытка, принимаемая в уменьшение налоговой базы в текущем налоговом периоде и отраженная в строке 150, не была больше значения по строке 140. Показатель строки 150 следует перенести в строку 110 листа 02 налоговой декларации.

Новый порядок переноса убытков на будущее действует с 2017 года

В отчетные и налоговые периоды с 1 января 2017 по 31 декабря 2020 года базу по налогу на прибыль нельзя уменьшать на сумму убытков прошлых налоговых периодов больше, чем на 50 процентов. Это относится к убыткам, которые получены за периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.

Убытки, которые возникли в 2006 году и раньше, в 2017 году учесть нельзя, списать убыток за 2006 год можно только в период с 2007 по 2016 год.

Изменения начинают действовать с 1 января 2017 года, т.е. их надо учитывать при составлении декларации за 1 квартал.

Также изменился порядок переноса убытков.До 2017 года были вправе осуществлять перенос убытка в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен убыток. С 1 января 2017 года внесены поправки в пункте 2 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации - ограничение в 10 лет снято, сумму убытка можно перенести независимо от периода их получения, ограничения по сроку возможного переноса убытков не устанавливаются. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

Данный порядок переноса убытков применяется с 1 января 2017 года. в отношении убытков, которые получены налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года. (ч. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)

Убытки - это расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утраты или повреждения его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.

Убытки, причиненные гражданину или юридическому лицу в результате незаконных

Действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов, в том числе издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежат возмещению Российской Федерацией, соответствующим субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием.

Должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. Если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором, при определении убытков принимаются во внимание цены, существовавшие в том месте, где обязательство должно было быть исполнено, в день добровольного удовлетворения должником требования кредитора, а если требование добровольно удовлетворено не было, - в день предъявления иска. Исходя из обстоятельств, суд может удовлетворить требование о возмещении убытков, принимая во внимание цены, существующие в день вынесения решения.

При определении упущенной выгоды учитываются предпринятые кредитором для ее получения меры и сделанные с этой целью приготовления.

Если за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства установлена неустойка, то убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой.

Должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. Если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.

К таким обстоятельствам не относятся нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств.

Нормы гражданского законодательства определяют институт непреодолимой силы через установление критериев и признаков, не указывая прямо, какие именно обстоятельства им охватываются.

Вина кредитора

Если неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства произошло по вине обеих сторон, суд соответственно уменьшает размер ответственности должника. Суд также вправе уменьшить размер ответственности должника, если кредитор умышленно или по неосторожности содействовал увеличению размера убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением, либо не принял разумных мер к их - уменьшению.

Перенос убытков в 2017 году

До 2017 года предприятия могли переносить убытки на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором эти убытки получены. С 1 января 2017 года внесены поправки в статью 283 и в пункт 22 статьи 280 Налогового кодекса РФ внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.

Теперь снято 10-летнее ограничение на перенос убытков прошлых лет. С 2017 года сумму убытка можно переносить на все последующие годы, а не на 10 лет. Теперь убытки можно списывать до полного погашения так долго, как это получится. Применить это нововведение можно к убыткам, понесенным за налоговые периоды, начиная с 1 января 2007 года. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

Остальные правила переноса убытков на будущее в 2017 году остались прежними. Как и раньше, переносить убытки в 2017 году можно не только по окончании налогового периода, но и по итогам каждого отчетного периода по налогу на прибыль. Хотя это следует делать тем, кто работает с устойчивой прибылью. Ведь в случае, когда в течение года компания работала с прибылью и снижала за счет убытков прошлых лет авансовые платежи, но финансовый год завершила с убытком, списанные суммы придется восстановить.

Не изменилось требование о хранении документов, подтверждающих формирование убытков. Их нужно сохранять все время, пока убыток будет участвовать в формировании налоговой базы по налогу. Плюс еще четыре года. Так что срок хранения этой «первички» нужно будет отслеживать с большей тщательностью.

Налог на прибыль за счет убытков прошлых лет полностью обнулять нельзя

Но, в обмен на снятие одного ограничения появилось другое.

В отчетные и налоговые периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года базу нельзя уменьшать на сумму убытков прошлых периодов больше, чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Изменения касаются убытков, понесенных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ и внесены в статью 283 Налогового кодекса.

Это нововведение не затрагивает базу, к которой применяются некоторые специальные ставки по налогу на прибыль. Например, ставки для организаций - участников региональных инвестиционных проектов. Лимит не распространяется на резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, участников региональных инвестиционных проектов и некоторые другие категории «льготников».

Похожее правило введено и для переноса убытков в 2017 году от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами. С января 2017 года базу от таких операций в текущем периоде можно уменьшить на убытки прошлых лет, но не более чем на 50 %.

Новый порядок учета убытков консолидированной группой налогоплательщиков

С 1 января 2017 года вступили в силу изменения, внесенные в пункт 1 статьи 278.1 и в пункт 5 статьи 321.2 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 30.11.16 № 401-ФЗ).

По ранее действовавшим правилам каждый из участников консолидированной группы не определял собственную облагаемую базу по прибыли. Вместо этого компании передавали сведения ответственному участнику, а он, в свою очередь, считал базу в целом по группе. Консолидированная база представляла собой арифметическую сумму доходов всех участников за минусом арифметической суммы расходов всех участников. Отрицательная величина между доходами и расходами признавалась убытками группы. Их можно было учесть при определении консолидированной базы следующего периода.

С января 2017 года порядок определения базы и учета убытков поменялся. Теперь база для каждого частника консолидированной группы определяется отдельно по правилам, установленным для «обычных» налогоплательщиков. Затем базы суммируются, и в итоге рассчитывается консолидированная база. Убытки, полученные каждым из участников группы, также суммируются. Сумму убытков можно учесть при формировании консолидированной базы в размере, не превышающем 50 % консолидированной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода.

Если убытки кого-либо из участников группы остались неучтенными при определении консолидированной базы, такой участник может учесть их в «обычном» порядке, то есть так, как если бы он не входил в группу, а действовал самостоятельно.

В случае, когда в отчетном (налоговом) периоде убытки получены одновременно всеми участниками группы, консолидированная база принимается равной нулю.

Отчет о прибылях и убытках в 2017 году

Современная, применяемая с отчетности за 2017 год (п. 1 ст. 14 ФЗ «О бухучете» № 402-ФЗ) форма называется отчетом о финансовых результатах. Хотя изменения в текст приказа Минфина России № 66н, утвердившего эту форму (приказом Минфина России № 57н).

Это переименование, собственно, стало единственным (не считая ряда манипуляций со словом «справочно» во 2-й таблице отчета) изменением содержания формы отчета о прибылях и убытках с момента его утверждения приказом № 66н. Одновременно из подписей под ним исчезла подпись главного бухгалтера.

Действовавшая ранее аналогичная форма была введена приказом Минфина России № 67н. Она также называлась отчетом о прибылях и убытках. Форма 2 числилась в перечне форм бухотчетности. Поскольку сущность отчета при переутверждении формы изменилась мало, ее часто продолжают называть отчетом о прибылях и убытках (или для краткости формой 2). Воспользуемся этими наименованиями и мы.

Общие итоговые цифры в отчете о прибылях и убытках за определенный период показывают, каким и из чего сложился финансовый результат организации. Эти цифры приводят в сопоставлении с аналогичным периодом как минимум 1 предшествующего года. Таким образом, отчет о прибылях и убытках дает возможность анализировать показатели не только на отчетную дату, но и в динамике.

Обязательной и предназначенной для представления в контролирующие органы (ИФНС, Госкомстат) является годовая отчетность. Ее неотъемлемая составная часть - форма 2, которую вместе с бухгалтерским балансом заполняют все без исключения юрлица.

Однако отчет о прибылях и убытках очень часто требуется на промежуточные отчетные даты (т.е. должен быть составлен с учетом данных по итогам закрытия очередного месяца года).

Он может понадобиться:

Экономической службе;
руководителям;
учредителям;
банкам;
инвесторам;
контрагентам.

Структура отчета о прибылях и убытках 2017 года соответствует действующей ранее. В ней по-прежнему выделяются подлежащие заполнению:

Заголовочная часть отчета, в которой указывается период, за который он составлен, дата составления, приводятся все основные статистические коды (с их текстовой расшифровкой) и ИНН юрлица, а также порядок единицы измерения, в которой в отчет вносятся цифры;
основная таблица, содержащая сам расчет финансового результата;
справочная таблица;
подпись руководителя и дата подписания.

В форме отчета о прибылях и убытках, приведенной в приказе № 66н, основная таблица состоит из 4 граф:

Пояснения, которые заполняют при наличии отклонений от предложенных формой строк или наличии в отчете цифр, требующих более подробного раскрытия;
унифицированные наименования показателей (строки таблицы, в которых последовательно от суммы полученной выручки до учета ОНО и ОНА, влияющих на налог на прибыль, рассчитывается финансовый результат работы за указанный в заголовке период);
цифровые значения по каждой строке, соответствующие отчетному периоду;
цифровые значения по каждой строке, соответствующие аналогичному периоду предшествующего года.

Строки отчетности, сдаваемой в Госкомстат, должны быть закодированы. Необходимые для этого коды приведены в приложении 4 к приказу № 66н. Для того чтобы не корректировать отчетность, сдаваемую в разные инстанции, удобнее изначально составлять ее по форме, содержащей графу «Код» между 2-й и 3-й графами рекомендованной Минфина формы. Тем более что при текущей работе с отчетами чаще предпочтительно указывать номера строк формы, а не их наименования.

2-я таблица в отчете о прибылях и убытках содержит справочную информацию, разделяющуюся на 2 части:

О доходах, увеличивающих полученную прибыль путем их непосредственного отнесения на капитал (например, суммах дооценки ОС и НМА, попадающих непосредственно в добавочный капитал) с указанием величины итоговой прибыли периода, скорректированной на эти доходы;
о прибыли (убытке), приходящихся на 1 акцию (эти данные нужны для АО).

Отчет о прибылях и убытках заполняют по следующим правилам:

Нарастающим итогом в течение года, помесячно меняя данные для расчета и общий финансовый результат. Для официальной отчетности отчетным периодом будет год. Для собственных целей юрлица его можно делать любым.
По данным бухучета, сверяя рассчитываемые по отчету цифры с аналогичными оборотами или итогами по соответствующим бухгалтерским счетам.
Суммы, имеющие отрицательный (или противоположный исходному, как, например, для ОНА или ОНО) знак, показывают в круглых скобках.
Графы по строкам отсутствующих показателей прочеркивают.

При заполнении отчета о прибылях и убытках информацию вносят, используя данные оборотов по бухгалтерским счетам:

90 (в отношении основной деятельности) и 91 (по прочим доходам и расходам). Из выручки исключают суммы НДС и акцизов. Итог, полученный по отчету о прибылях и убытках в части суммы прибыли (убытка) до налогообложения, должен совпадать с аналогичным итогом счета 99.
09 и 77 (по ОНА и ОНО) для юрлиц, использующих ПБУ 18/02. Значения налога на прибыль и чистой прибыли, сформировавшиеся с их использованием в отчете, должны давать соответственно сумму налога, полученную по декларации, и сумму итоговой прибыли (убытка), возникшую в бухучете.
83 (по доходам, не вошедшим в чистую прибыль) при внесении данных в справочную таблицу.

Как составить отчет по упрощенной форме

СМП могут составлять отчет о прибылях и убытках, используя упрощенную форму. На это прямо указано в приказе № 66н, и приложении 5 к нему приведена эта форма. В ней отсутствует справочная таблица, а основная построена так же, как в полной форме отчета, но строки объединены (укрупнены). В нее также удобно ввести дополнительную графу «Код». Особенностью указания кода в строках объединенных показателей будет выбор для них того шифра, данные по которому преобладают в строке.

Убытки прошлых лет с 2017 года

С 1 января 2017 года начал действовать новый Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ, которым регулируются правила для переноса убытков на будущее, измененные с нового года.

Новым законом определено, что переносить убытки прошлых лет в бухучете теперь можно только в сумме, не свыше 50% от налоговой базы действующего налогового периода. Также новым законом снят ограничительный десятилетний срок для переноса убытков, имевший место ранее. Стоит отметить, что 50% ограничение сумм переноса убытков пока определено законотворцами на период до конца 2020 года.

В бухучете для отражения операций по переносу убытков на будущее следует руководствоваться положениями и нормами, прописанными в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Учет убытков следует обозначать дебетом по счету 68 и кредитом по счету 09.

Правила хранения документации о подтверждении убытка прошлых лет

Довольно много вопросов у бухгалтеров возникает о том, какие и как именно компания должна хранить документы, которые будут являться подтверждением понесенных убытков. Следует отметить, что убытки прошлых лет являются основанием для уменьшения налоговой базы текущего отчетного периода на сумму ранее полученных убытков, согласно положениям п. 4 ст. 283 НК РФ, а значит, документы о них следует хранить обязательно. В налоговом законодательстве, правда, нет никакой конкретики о том, какие именно это должны быть документы. Но сами налоговики утверждают, что как минимум это должна быть первичка за налоговый период, в котором получен убыток.

Таким образом, к первичной документации по убыткам прошлых лет следует относить накладные, акты сверки, счета, ведомости, кассовые и товарные чеки и другие. Важно отметить, что это не налоговые регистры или карточки учета, а именно первичка, где имеется письменное подтверждение сумм убытка. В этом вопросе с налоговиками согласны и в Минфине РФ, чему подтверждением служит, например, письмо Минфина России № 03-03-06/1/278.

Таким образом, до тех пор, пока списывается убыток в снижение налоговой базы до полного своего списания, документацию о нем следует хранить постоянно.

Кроме того, пунктом 1 статьи 23 НК РФ определен срок хранения документов налогового и бухгалтерского учета, который составляет 4 года. В течение этого периода налогоплательщик обязан обеспечить сохранность документации, которая может подтвердить исчисление и уплату налогов, а также доходы и расходы компании.

Получается, что даже после погашения сумм убытка прошлых периодов, документы об этом факте нужно хранить еще четыре года. Данный нюанс прописан в письме Минфина РФ № 03-03-06/1/278, а также определен в пп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ.

Списание убытка в 2017 году

Списание убытков прошлых лет производится на основании решения учредителей или акционеров и регламентировано нормами бухгалтерского и налогового законодательства. Рассмотрим пошаговый алгоритм действий для корректного списания понесенных в прошлом потерь.

Любая компания создается с целью получения прибыли. Но в современных рыночных условиях некоторые из них получают убытки по итогам года. Убыток - минусовая разница между доходами и расходами предприятия за определенный период.

Чаще всего такие потери покрываются за счет нераспределенной между участниками (акционерами) прибыли или резервных и добавочных фондов. Но если убытки превышают доходы, то отрицательный остаток можно перенести на более поздние периоды, но не более 10 лет (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Списать можно как всю сумму разом, так и частями в течение текущего или любого года из последующих 9. Если же по итогам нескольких периодов получены отрицательные итоги, то и переносить их на будущее необходимо в хронологическом порядке по факту образования.

Убытки необходимо подтвердить первичной документацией (письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/206). Хранить такие бумаги нужно в течение всего периода погашения понесенных потерь (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Если же первичка была утеряна, но сумма потерь подтверждена актом налоговой проверки, то перенести ее на будущее вряд ли получится (письмо Минфина № 03-03-06/1/278). Обратите внимание на то, что судебные решения по этому вопросу неоднозначны.

Если налогоплательщик понес убытки, применяя УСН или ЕСХН, а после перешел на ОСНО, то учитывать потери на новом режиме он не имеет права (письмо Минфина России № 03-03-06/1/617).

Если в отчетном периоде получен отрицательный итог, то база для расчета прибыли равна 0 (п. 8 ст. 274 НК РФ). Соответственно, налог отсутствует.

Если фирма применяет УСНО 15%, то при получении убытка она должна рассчитать и уплатить минимальный налог, который составляет 1% от полученного дохода. При этом данные расходы можно учесть в последующие 10 лет (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Все доходы и расходы, полученные в текущем периоде, аккумулируются на счете 99. По итогам года он закрывается на счете 84 (82, 83). А если прибыли в текущем периоде не хватает на покрытие убытков, то сальдо счета 99 переносится на счет 97.

Пример:

ООО «Альфа» по итогам 2015 года получило убытки в размере 373 580 руб. Учредители приняли решение закрыть убытки за счет добавочного и резервного капитала. На 01.01.2017 их сумма равна 140 330 руб. и 175 830 руб. соответственно. А разницу в 57 420 руб. (373 580 – 140 330 – 175 830) решили списать за счет прибыли следующих лет.

Проводки:

31.12.2015
Дт 84 Кт 99 - 316 160 руб. - часть убытков списана на текущий результат.
Дт 97 Кт 99 - 57 420 руб. - отрицательный финансовый результат отнесен на будущие расходы.
01.01.2016
Дт 83 Кт 84 - 175 830 руб. - часть потерь погашена из добавочного капитала.
Дт 82 Кт 84 - 140 330 руб. - компенсация убытков из резервного фонда.
По итогам 2016 года была получена прибыль в размере 27 775 руб.
31.12.2016
Дт 99 Кт 84 - 27 775 руб. - прибыль по итогам года.
01.01.2017
Дт 84 Кт 97 - 27 775 руб. - прошлогодний убыток погашен в текущем периоде.

Полученные в итоге хозяйственной деятельности убытки предыдущих периодов списываются за счет текущей или последующей прибыли. В налоговом учете такие потери отражаются в декларации по налогу на прибыль. При этом потери, понесенные компанией, проверяются налоговиками с особым пристрастием.

Учет убытков в 2017 году

Одной из налоговых новелл 2017 года является введение ограничения на признание убытков, сформированных в предыдущих налоговых периодах. В качестве своего рода компенсации "неудобств" законодатель одновременно отменил 10-летний лимит по переносу убытков на будущее. То есть теперь убытки можно списывать до полного исчерпания, что не позволял делать ранее действующий порядок. Однако на деле все оказалось не так просто.

Еще в 2016 году организации имели полное право за счет убытков прошлых лет полностью обнулить базу по налогу на прибыль. С начала 2017 года законодатель в этом довольно серьезно ограничил налогоплательщиков. Законом от 30 ноября 2017 г. N 401-ФЗ введен лимит на списание прошлых убытков - старые убытки могут уменьшать базу по налогу на прибыль текущего периода не более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК). Надо сказать, что изначально предполагалось установить ограничитель на отметке 30 процентов от налоговой базы текущего периода. Однако, видимо, законотворцы признали, что это уже было бы слишком.

Очевидно, что введение ограничения на списание прошлых убытков увеличивает налоговую нагрузку на предприятия. Причем проблема может носить даже массовый характер. Ведь, учитывая экономическую ситуацию в стране, в минувшие годы многие компании работали "в минус". И сейчас, когда они только-только "встают на ноги", если бы они списывали убытки в прежнем порядке, бюджет опять же ничего не "увидел".

В некоторой степени это, конечно же, противоречит введенному в РФ мораторию на увеличение налоговой нагрузки. Видимо с тем, чтобы сгладить столь неблагоприятные последствия, Законом N 401-ФЗ отменен действующий сейчас 10-летний лимит по переносу убытков.

При применении нового порядка необходимо учитывать следующие важные моменты:

1) ограничение на признание прошлых убытков носит временный характер - оно действует с 2017 года по 2020-й. То есть с 2021 года вновь станет возможным признание накопленных убытков в полном объеме;
2) ограничение введено и на сумму признаваемого убытка, полученного участниками КГН. Оно также составит 50% от консолидированной налоговой базы КГН текущего отчетного (налогового) периода. При этом в учетную политику для целей налогообложения КГН необходимо внести изменения и предусмотреть порядок расчета и пересчета суммы переносимого убытка, возникшего при расчете консолидированной налоговой базы с учетом ограничения в 50%, которое применяет ответственный участник КГН (п. 6 ст. 283 НК в ред. Закона N 401-ФЗ);
3) отмена 10-летнего лимита по переносу убытков касается только тех из них, что возникли в 2007 году и позднее (подп. 16 ст. 13 Закона N 401-ФЗ);
4) сохранено правило, согласно которому убытки признаются, что называется, по очереди. То есть, если компания понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены;
5) как и прежде, хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, нужно в течение всего срока переноса убытка плюс еще четыре года после окончания года, в котором убыток был полностью списан.

Посмотрим, как новые правила будут работать на практике:

Пример. ООО "Ромашка" по итогам 2015 года получило убыток в размере 500 000 руб. При этом и 2016 год также принес убыток в сумме 300 000 руб.

В свою очередь, 2017 год для компании оказался прибыльным. Нарастающим итогом прибыль составила:

За I квартал 2017 г. - 350 000 руб.;
- за полугодие 2017 г. - 500 000 руб.;
- за 9 месяцев 2017 г. - 700 000 руб.;
- за 2017 г. - 800 000 руб.

При определении базы по налогу на прибыль в 2017 году ООО "Ромашка" вправе учесть:

За I квартал 2017 г. - часть убытка за 2015 год в сумме 175 000 руб. (350 000 руб. : 2);
- за полугодие 2017 г. - половину убытка за 2015 г. - 250 000 руб. (500 000 руб. : 2);
- за 9 месяцев 2017 г. - часть убытка за 2015 г. в сумме 350 000 руб. (700 000 руб. : 2);
- за 2017 г. - часть убытка за 2015 г. в сумме 400 000 руб. (800 000 руб. : 2).

Для сравнения приведем расчет суммы переносимого убытка на будущее по старым правилам при тех же обстоятельствах (финансовых результатах).

При определении базы по налогу на прибыль в 2017 году ООО "Ромашка" по старым правилам смогло бы учесть:

За I квартал 2017 г. - часть убытка за 2015 год в сумме 350 000 руб.;
- за полугодие 2017 г. - полностью убыток за 2015 г. в размере 500 000 руб.;
- за 9 месяцев 2017 г. - полностью убыток за 2015 г. в сумме 500 000 руб. и часть убытка за 2016 г. в размере 200 000 руб.;
- за 2017 г. - полностью убыток за 2015 г. и за 2016 г. в сумме 800 000 руб.

Таким образом, по старым правилам ООО "Ромашка" имело возможность полностью учесть убытки, полученные за 2015-й и 2016 гг. При этом в рассматриваемом примере обществу не пришлось бы платить авансовые платежи по налогу на прибыль в 2017 году и налог за этот год, поскольку база по налогу на прибыль полностью обнулялась.

По новым же правилам ООО "Ромашка" учтет только половину убытков за 2015 и 2016 г. При этом за обществом сохраняется обязанность заплатить авансовые платежи по налогу на прибыль и налог за 2017 год, поскольку база по налогу на прибыль уже не нулевая. Остаток "прошлых" убытков ООО "Ромашка" учтет в следующих периодах без какого-либо ограничения по времени.

Убытки при УСН

В завершение отметим, что "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" также имеют возможность учесть "прошлые" убытки. При этом, что интересно, в 2017 году такие убытки на УСН признаются в старом порядке. Никаких изменений в пункт 7 статьи 346.18 Кодекса законодатель не внес. А это означает, что размер переносимого убытка на УСН, как и прежде, не ограничен и списывать его можно только в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Форма отчета о прибылях и убытках 2017 года

Бухгалтерская отчетность ложится на плечи всех объектов предпринимательской деятельности. Так как отчетные документы должны сдаваться ежегодно. Основным документом бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Что же касается отчета о прибылях и убытках, то это скорее дополнительный документ, но также применяется касательно больших и малых объектов предпринимательской деятельности.

При оформлении отчета о прибылях и убытках, образцом титульной части смело можно принять «титулку» бухгалтерского баланса. Так как сведения, указываемые в этой части будут одинаковыми. Каждая строка формы ОКУД 0710002 заполняется суммарными показателями.

Форма отчета о прибылях и убытках требует построчного заполнения, как и в балансе, при этом немного отличается порядок заполнения, который лучше рассмотреть на нескольких примерах:

2110 необходимо рассчитать разницу между полной выручкой данного предприятия, полученной при реализации товаров или услуг и суммой уплаченного НДС, данные для этой строчки берут из счета 90 по продажам;
2120 показывает себестоимость после исключения всех затрат, данные для этого пункта принимаются из Дебета счета 90;
2100 – эта строка предназначена для определения прибыли валового характера и находится как разница строк, указанных выше;
2210 – строчка предназначена для показа коммерческих издержек, значения которых берутся из Дебета 44. Сюда также включаются суммы себестоимости;
2220 – перед тем, как заполнять отчет о прибылях и убытках, это значение берут из Дебета 44.

Отчет о прибылях и убытках предприятия содержит суммы доходов данного объекта, по которым можно судить о том, насколько эффективно работает данный объект, насколько он рентабелен, а также просмотреть рост прибыли по нему. Составляется этот документ методом нарастания, что позволяет просматривать динамику роста или уменьшения доходов от деятельности.

Данный документ иногда также называют «финансовым отчетом по прибыли» или «отчетом финансовых результатов», но не зависимо от того, как его назвать, он играет ключевую роль в формировании представления о деятельности данного объекта и выгодности его учредителям.

Отчет о прибылях и убытках составляется на основании параметров по прибылям, убыткам, итогам реализационных и внереализационных процессов, затратам компании на реализацию и производство, других издержек, а также понесенных налогов и т.д.

Отчет о прибылях и убытках подается в форме 2 (ОКУД 0710002), что предусмотрено законодательством. Данные, вносимые в эту форму, образуют документ, который по важности приближается к бухгалтерскому балансу. Также, с помощью данной формы устанавливается то, на сколько есть рентабельным данное предприятие и отдельные составляющие предпринимательского процесса, что очень важно при проведении анализа по работе объекта.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать в полной мере прибыль данного предприятия. То есть, за счет чего она получена, доли по видам деятельности, все издержки на осуществление процесса предпринимательства, а также чистая прибыль после уплаты данных издержек.

Для того чтобы верно оценить тенденцию развития объекта предпринимательской деятельности, необходимо произвести комплексный анализ отчета о прибылях и убытках. Именно эта процедура помогает определить, насколько эффективна бизнес-модель данного объекта предпринимательства. Это имеет значение не только для тех, кто осуществляет управление компанией, но и для инвесторов и кредиторов.

Зачет убытка в 2017 году

Фирмы, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в расчет налоговой базы убыток прошлых лет. Спишите его в конце года. По итогам отчетных периодов убыток списывать нельзя.

Убыток прошлых лет признайте в налоговой базе, соблюдая такие правила:

Размер переносимого убытка не должен превышать 30 процентов годовой налоговой базы по единому налогу;
сумму убытка можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет вперед (т. е. если убыток получен в 2007 году, то последний год его списания 2017);
размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов).

Убытки, полученные при применении других режимов налогообложения, при расчете единого налога не принимайте. И напротив, убыток, полученный в период применения упрощенки, не признавайте, если фирма перешла на другие режимы налогообложения.

Такой порядок установлен в пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

По мнению Минфина России, если фирма в текущем году не включила в расчет налоговой базы убыток прошлого года, то перенести его на будущее нельзя (письмо № 03-11-04/2/233). Такой вывод основан на положениях пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Текст этой нормы отличается от правил списания убытка прошлых лет, предусмотренных в отношении налога на прибыль статьей 268 Налогового кодекса РФ. Так, в пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ прямо не сказано, что убыток, не учтенный в году, ближайшем к убыточному, может быть перенесен целиком (или частично) на следующий год из последующих девяти лет.

Однако в пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ нет ограничений, приведенных Минфином России. В нем сказано, что фирмы на упрощенке с объектом налогообложения доходы за минусом расходов вправе, а не обязаны включать в расчет налоговой базы убыток прошлых лет. При этом, в каком именно году это можно сделать - в ближайшем к убыточному или через несколько лет, в пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ не уточнено.

Несмотря на неоднозначность данной позиции, налоговые инспекторы, скорее всего, будут руководствоваться позицией Минфина России. Чтобы снизить риски при проверке, в налоговом периоде, следующем за убыточным годом, в расчет единого налога при упрощенке включите небольшую часть убытка. В пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ предусмотрена только максимально допустимая сумма убытка (30 процентов), которую можно учесть за год. Ограничений по минимальному размеру убытка в нем нет.

Если по итогам года расходы фирмы превысили налогооблагаемые доходы, то вместо единого налога в бюджет нужно перечислить минимальный налог. Он составляет 1 процент суммы налогооблагаемых доходов за год.

При получении убытка сумму уплаченного минимального налога можно списать на расходы в следующем году. Это правило действует и в том случае, если следующий год фирма опять закончит с отрицательным финансовым результатом. В этом случае сформируется новый убыток, переносимый на будущее.

Это предусмотрено пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Расчет суммы убытка, переносимого на будущее, ведите в разделе III книги учета доходов и расходов фирм на упрощенке, утвержденной приказом Минфина России № 167н.

В налоговой декларации по единому налогу зачет убытка прошлых лет отражается так.

Сумму налогооблагаемых доходов за текущий год укажите по строке 010 раздела 2 декларации, утвержденной приказом Минфина России № 7н. Сумму налогооблагаемых расходов - по строке 020 того же раздела. В строку 030 раздела 2 декларации занесите разницу (если она есть) между суммой уплаченного минимального налога и рассчитанного единого налога за прошлый год. Если в прошлом году был получен убыток, эта разница будет равна величине уплаченного минимального налога (т. к. сумма рассчитанного единого налога будет равна нулю).

Итоговую сумму доходов (строка 040) или убытка (строка 041) текущего года рассчитайте как разницу между строками 010, 020 и 030. Если получилась положительная разница (доходы), уменьшите ее на сумму убытка прошлых лет (но не более чем на 30 процентов). Убыток отразите по строке 050 раздела 2 декларации. Если получилась отрицательная разница (убыток), убыток прошлых лет в уменьшение налоговой базы не принимайте.

Это следует из раздела IV Порядка, утвержденного приказом Минфина России № 7н.

С 1 января 2017 года изменился порядок переноса убытка на будущее для целей налога на прибыль. Посмотрите подробную инструкцию, как переносить убытки по новым правилам, и как правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль.

Как изменился порядок переноса убытков на будущее в 2017 году

Давайте подробно разберемся, как изменился перенос убытков на будущее в 2017 году. Изменения внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ в статью 283 НК РФ.

Теперь бухгалтер не может уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов. Изменения действуют, начиная с отчетных и налоговых периодов с 2017 года по 2020 года.

Данное правило распространяется на все убытки, полученные после 1 января 2017 года. Это означает, что на убытки 2006 года такое ограничение не распространяется. А значит, в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год налогоплательщики вправе отразить убыток без учета установленного лимита.

Пока ограничение по учету убытка введено на 4 налоговых периода (с 2017 по 2020 года) и оно не распространяется на некоторые организации, применяющие пониженные ставки налогообложения прибыли, об этом прямо указано в п. 2.1 ст. 283 НК РФ. Там же указан закрытый перечень таких организаций, например, нет ограничений для резидентов особых экономических зон в Магаданской и Калининградской области, резидентов свободного порта Владивосток и некоторых других льготников. Таким образом, для таких организаций не изменился.

Как отразить перенос убытка на будущее в декларации по налогу на прибыль

Налоговую декларацию по налогу на прибыль необходимо будет сдавать по форме, утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. Этим же приказом утвержден и порядок заполнения декларации.

Не смотря на то, что перенос убытков на будущее в 2017 году будет осуществляться с учетом новых ограничений, в порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций на сегодняшний день изменений не внесено. Однако, ФНС России в письме от 09.01.2017 N СД-4-3/61@ выпустила пояснения как необходимо будет заполнить декларацию за 1 квартал 2017 года.

Приведем порядок заполнения строк, при отражении убытка с учетом комментариев ФНС России.

Перенос убытков на будущее в 2017 году. 1 квартал.

Строка 140 Приложения № 4 к Листу 02 - указывается налоговая база за 1 квартал 2017 года.

Строка 160 Приложения № 4 к Листу 02 - не заполняется.

Перенос убытков на будущее в 2017 году. 2 квартал.

Перенос убытков на будущее в 2017 году. 3 квартал.

Приложение № 4 к Листу 02 не заполняется.

Строка 110 к Листу 02 - указывается сумма убытков, учитываемых в расходах текущего периода.

Перенос убытков на будущее в 2017 году. Год.

Строка 010 Приложения № 4 к Листу 02 - указывается общая сумма неперенесенного убытка на начало налогового периода.

Строки 040-130 Приложения № 4 к Листу 02 - указываются суммы неперенесенного убытка за соответствующие года. С 2017 года могут быть указаны данные об убытках начиная с 2007 года.

Строка 140 Приложения № 4 к Листу 02 - указывается налоговая база за налоговый период.

Строка 150 Приложения № 4 к Листу 02 - указывается сумма убытков, учитываемых в расходах текущего периода. Сумма не должна быть более 50 % показателя строки 140 Приложения № 4 к Листу 02 (на сегодняшний день в Порядке заполнения для данных строк такой оговорки не предусмотрено).

Строка 110 Листа 02 - указывается сумма убытков, учитываемых в расходах текущего периода (переносятся данные из строки 150 Приложения № 4 к Листу 02).

Строка 160 Приложения № 4 к Листу 02 - указывается сумма остатков убытка, не учтенных в текущем налоговом периоде.

Перенос убытков на будущее в 2017 году: какие нужны документы

Для первичных документов, подтверждающих образование и объем убытка, которые переносится, новых правил не установлено. Они также подлежат хранению в течение всего срока, когда убыток уменьшает налоговую базу текущего налогового периода, а также далее в течение 4 лет после окончания года, когда убыток списан.

ПРИМЕР

Организация в 2012 году купила товар (получена товарная накладная), в том же году товар реализован, но с убытком (выписана товарная накладная).

Убыток перенесен на 2013 год. Бухгалтер учел убыток в полном размере, при расчете налоговой базы за 2013 год.

Товарные накладные подлежат хранению в течение 2013 года, а также в течение еще 4 лет, т.е. до конца 2017 года.